Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 5)

Р
исунок 2.1 – Организационная структура Хабаровского регионального центра связи

2.2 Организация бухгалтерского и налогового учета в соответствии с принятой учетной политикой на предприятии

Положение об учетной политике для целей налогообложения открытого акционерного общества «Российские железные дороги» разработано в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, налоговым законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации об обязательном социальном, пенсионном и медицинском страховании. Положение является документом, призванным обеспечить формирование полной и достоверной информации об объектах налогообложения и налоговой базе, базе для исчисления страховых взносов, необходимой для обеспечения своевременности и правильности исчисления и уплаты налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты всех уровней, Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд обязательного социального страхования Российской Федерации, фонды обязательного медицинского страхования, своевременности представления отчетности по налогам, сборам и страховым взносам.

Под налоговым учетом в целях исчисления налога на прибыль понимается система обобщения информации для определения налоговой базы по этому налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в порядке, предусмотренном налоговым законодательством, нормативными правовыми актами Российской Федерации.

На железнодорожном транспорте до реформирования (при МПС) юридическим лицом являлось управление железной дороги как официальный представитель собственника на месте деятельности организации. В условиях реформирования отрасли и передачи прав юридического лица только ОАО «РЖД» плательщиком является ОАО «РЖД», а не железная дорога, которая создается как филиал без права юридического лица.

Для предприятий, относящихся к основной деятельности железнодорожного транспорта, указанный порядок был определен постановлением Правительства РФ от 22.05.1996 г. № 629, в соответствии с которым уплата налога на прибыль предприятиями и организациями, обеспечивающими перевозочный процесс, производилась на основании сводных балансов управлений железных дорог МПС России с зачислением сумм этого налога в бюджеты в соответствии с действующим законодательством.

ОАО «РЖД», созданное в условиях реформирования отрасли, имеет достаточно большое число обособленных подразделений, чем и обусловлены особенности налогообложения на прибыль. Важным обстоятельством в деятельности ОАО «РЖД» при осуществлении налогообложения прибыли являются такие факторы, как территориальная разрозненность обособленных подразделений и как следствие наличие огромного количества мест хранения первичных документов, подтверждающих расходы, понесенные в связи с осуществлением этой деятельности [28].

В соответствии со ст. 246 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются: российские организации; иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Организации федерального железнодорожного транспорта являются налогоплательщиками в соответствии с вышеназванной статьей Налогового кодекса РФ.

В то же время железная дорога, имея достаточно большое число обособленных подразделений, вынуждена аккумулировать расходы по нескольким направлениям деятельности в целях выявления окончательной суммы расходов. К доходам подобное требование не предъявляется в связи с тем, что единоличным получателем доходов является ОАО «РЖД» как единое юридическое лицо.

При налогообложении прибыли доходы железной дороги должны быть разделены на две составные части:

- от осуществления перевозочной деятельности;

- подсобно-вспомогательной и прочей деятельности.

Существенным различием указанных доходов является тот факт, что доходы от перевозок принимаются железной дорогой к учету и подлежат налогообложению только после перераспределения доходных поступлений, взысканных с клиентуры, между всеми участниками перевозочного процесса. Указанное перераспределение осуществляется по итогам месяца законным представителем их собственника с уведомлением железной дороги о сумме причитающихся доходов по перевозкам, выполненным в границах дороги, и о сумме средств, причитающихся к перечислению с учетом выделенного лимита финансирования и внутренних изъятий [32].

Доходы от подсобно-вспомогательной деятельности являются доходом железной дороги, полученным сразу, и не требуют дополнительного перераспределения между всеми участниками перевозочного процесса.

Дальнейшее перераспределение доходов между обособленными подразделениями железнодорожного транспорта в целях налогообложения прибыли доходом не является, а относится к средствам, выделенным на финансирование расходов по проведению тех или иных работ подразделения (перевозки, их обслуживание и (или) обеспечение, подсобно-вспомогательная деятельность и др.).

Аккумуляция расходов ОАО «РЖД» по всем подразделениям является положительным фактором при определении нормативов на отдельные виды расходов, нормируемых в соответствии с действующим законодательством в процентах от выручки либо от фонда оплаты труда. Соответственно окончательный расчет налога на прибыль возможен только после полного представления информации о расходах всеми подразделениями
ОАО «РЖД».

ОАО «РЖД» как налогоплательщик, имеющий обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производит по месту своего нахождения и без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.

Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится ОАО «РЖД» по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из его обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.

Суммы авансовых платежей, а также суммы налога, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, исчисляются по ставкам налога, действующим на территориях, где расположены железная дорога и ее обособленные подразделения.

Исчисление сумм авансовых платежей по налогу, а также сумм налога, подлежащих внесению в бюджеты субъектов Российской Федерации по месту нахождения обособленных подразделений железнодорожного транспорта, осуществляется железной дорогой по согласованию с ОАО «РЖД».

ОАО «РЖД» уплачивает суммы авансовых платежей и суммы налога, исчисленного по итогам налогового периода, в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты по месту нахождения своих обособленных подразделений не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период. Налог на прибыль в доход региональных бюджетов может уплачиваться со счетов железной дороги по итогам расчета налога либо обособленному подразделению в сумме причитающегося финансирования может быть выделена сумма, необходимая для оплаты местной доли налога на прибыль.

Отдельным направлением налоговых расчетов по налогу на прибыль является определение суммы убытков от эксплуатации объектов социально-культурной сферы (обслуживающие производства и хозяйства). В случае если обособленным подразделением ОАО «РЖД» (как и любым другим налогоплательщиком) получен убыток при осуществлении деятельности, связанной с использованием указанных объектов, такой убыток признается налогооблагаемым при соблюдении следующих условий:

- стоимость услуг, оказываемых налогоплательщиком, осуществляющим деятельность, связанную с использованием указанных объектов, соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов;

- расходы на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, а также подсобного хозяйства и иных аналогичных хозяйств, производств и служб не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной;

- условия оказания услуг налогоплательщиком существенно не отличаются от условий оказания услуг специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.

Согласно ст. 313 Налогового кодекса РФ данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом.

Подтверждением данных налогового учета являются:

- первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

- аналитические регистры налогового учета;

- расчет налоговой базы.

Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются ОАО «РЖД» самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения. В сводных регистрах налогового учета филиалы и другие обособленные подразделения ОАО «РЖД» обобщают данные расчетных регистров налогового и бухгалтерского учета.

Расчетные регистры налогового учета по ОАО «РЖД» в целом формируются на уровне ОАО «РЖД» на основании данных сводных регистров налогового учета филиалов и других обособленных подразделений ОАО «РЖД» и данных бухгалтерского учета.

Расчеты налоговой базы как документы налогового учета содержат информацию о методике расчета суммы налога, причитающегося к уплате за налоговый (или отчетный) период. Расчеты налоговой базы могут устанавливаться налогоплательщиком самостоятельно, руководствуясь при этом требованиями, правилами порядка исчисления суммы налога, устанавливаемыми НК РФ.

ОАО «РЖД» уплачивает по месту своей государственной регистрации налог на прибыль (в части федерального бюджета и бюджета г. Москвы). Для этого используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Это пассивный счет, предназначенный для обобщения информации о расчетах компании с государственными бюджетами всех уровней. По закону все организации обязаны начислять, декларировать и перечислять налоги самостоятельно.

Синтетический учет налогов ведется по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам». Аналитический учет ведется по видам налогов.

Начисление налога отражается по кредиту счета 68 и корреспондируется со счетами согласно следующей классификации, учитывающей способ покрытия начисленных налогов:

- сумма налога включается в себестоимость продукции, работ, товаров, услуг;

- сумма налога включается в общий объем выручки;

- сумма налога включается в финансовые результаты деятельности компании за отчетный период;

- сумма налога исчисляется за счет чистой прибыли организации.

Уплата налога отражается по дебету счета 68 и корреспондируется с денежными счетами компании.

Типовые проводки по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»(уплата налогов, гашение задолженности по налогам).

Д-т 68.04 К-т 19 Зачтен входящий НДС по приобретенным товарам

Д-т 68.03 К-т 50 Уплата налогов и сборов в бюджет из кассы компании

Д-т 68.03 К-т 51 Перечислены суммы налогов и сборов с расчетного счета компании

Д-т 68.03 К-т 66 Гашение задолженности перед бюджетом путем начисления займа

Типовые проводки по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (начисление налогов)

Д-т 20 К-т 68 Начисление налога за счет себестоимости продукции

Д-т 41 К-т 68 Начислен невозмещенный налог, связанный с приобретение товаров, и включенный в их стоимость

Д-т 51 К-т 68.03 Возрат излишне уплаченного налога в бюджет

Д-т 70 К-т 68.02 Удержан НДФЛ из заработной платы работника

Д-т 75 К-т 68.01 Удержан налог на доходы учередителей компании.

ОАО «РЖД» при организации налогового учета применяет следующие принципы:

- для накопления и систематизации информации для целей налогового учета используется система регистров налогового учета, которая строится исходя из группировки данных, необходимых для обеспечения расчета налоговой базы и заполнения декларации по налогу на прибыль;

- при построении налогового учета учитываются особенности финансово-экономической деятельности ОАО «РЖД»;

- для отражения информации о хозяйственных операциях, доходы и расходы по которым учитываются в порядке, отличном от правил бухгалтерского учета, используются расчетные регистры налогового учета. В остальных случаях для систематизации и накопления информации используются данные регистров бухгалтерского учета;

- данные расчетных регистров налогового учета и данные регистров бухгалтерского учета, необходимые для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, в обособленных подразделениях ОАО «РЖД» переносятся в сводные регистры налогового учета;

- сводные регистры налогового учета предназначены для обобщения информации о доходах и расходах ОАО «РЖД». Сводные регистры налогового учета формируются на уровне обособленных подразделений ОАО «РЖД» и далее консолидируются по филиалам и ОАО «РЖД» в целом;

- на основе консолидированных в целом по ОАО «РЖД» сводных регистров налогового учета формируется декларация по налогу на прибыль.

Доходы в целях исчисления налога на прибыль признаются ОАО «РЖД» с применением метода начисления в соответствии со статьей 271 Налогового кодекса. В соответствии со статьей 269 Налогового кодекса под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от способа их оформления [19].

Учетный процесс Общества основывается на принципах организационной и функциональной централизации. Ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляется Бухгалтерской службой Общества и Центром корпоративного учета и отчетности «Желдоручет» – филиалом Общества.

Взаимоотношения между подразделениями аппарата управления Общества, его филиалами и другими структурными подразделениями и ОЦО определяются соответствующими регламентами и иными организационно-распорядительными документами, утверждаемыми главным бухгалтером Общества или лицом, уполномоченным главным бухгалтером.

Главный бухгалтер Общества назначается на должность и освобождается от должности президентом Общества. Главный бухгалтер Общества подчиняется непосредственно президенту Общества и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Требования главного бухгалтера Общества по документальному оформлению фактов хозяйственной жизни и представлению в ОЦО необходимых документов и сведений обязательны для всех работников Общества.

Характеристики

Список файлов ВКР