ВКР Пономарёва О.А. (1197189), страница 2

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 2)

Расходы по обычным видам деятельности в зависимости от отношения к производственному процессу подразделяются на непосредственно вызываемые этим процессом (производственные) и общехозяйственные, то есть расходы по обслуживанию производства и управлению.

Общехозяйственные расходы подразделяются на две группы:

• общехозяйственные расходы без расходов по содержанию аппарата управления.

• расходы по содержанию аппарата управления.

Расходы, непосредственно вызванные процессом производства, подразделяются на специфические (прямые производственные) и общепроизводственные расходы.

Специфические (прямые производственные) расходы группируются по укрупненным видам работ (УВР): группы статей, объединенных по функциональному признаку, видам деятельности, отраслевым хозяйствам.

Статьи специфических (прямых производственных) расходов подлежат детальному разделению на две группы в соответствии с методикой функционально-стоимостного анализа:

• статьи-ресурсы: затраты на возобновление основных средств, расходы по уплате налогов, арендных, лизинговых и прочих платежей.

• статьи-функции: затраты на выполнение работ, которые являются частью производственных и вспомогательных процессов [41].

Статьи-ресурсы и статьи-функции специфических (прямых производственных) расходов в Единой Номенклатуре объединены по укрупненным видам работ.

Выделены следующие укрупненные виды работ:

• оказание услуг по грузовым перевозкам;

• содержание и эксплуатация инфраструктуры железнодорожного транспорта;

• локомотивная тяга;

• оказание услуг по пассажирским перевозкам в дальнем следовании;

• оказание услуг по пассажирским перевозкам в пригородном сообщении;

• ремонт подвижного состава и транспортного оборудования;

• строительство объектов инфраструктуры железнодорожного транспорта;

• научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;

• содержание объектов социальной сферы;

• прочие виды работ.

Каждый укрупненный вид работ делится на статьи в соответствии с классификацией расходов по отраслевым хозяйствам.

Отраслевые хозяйства представлены в официальном документе ОАО «РЖД» и непосредственно применяются на предприятиях инфраструктуры железнодорожного транспорта. Выделяют: пассажирское хозяйство; хозяйство коммерческой работы в сфере грузовых перевозок; хозяйство перевозок; локомотивное хозяйство; вагонное хозяйство; хозяйство пути; хозяйство гражданских сооружений, водоснабжения и водоотведения; хозяйство автоматики и телемеханики; хозяйство связи; хозяйство корпоративной информатизации; хозяйство электрификации и электроснабжения; хозяйство инфраструктуры прочих владельцев; иностранные железные дороги; отделения железных дорог; управления железных дорог; подразделения материально-технического снабжения; подразделения торговли и общественного питания; промышленные предприятия; научно-исследовательские и проектно-конструкторские подразделения; строительно-монтажные подразделения; проектно-изыскательские подразделения; центральный аппарат ОАО «РЖД»; прочие подразделения; без детализации по хозяйствам [22].

Представленный выше перечень отраслевых хозяйств подразделяется на несколько групп:

• осуществление перевозок, предоставление услуг инфраструктуры и локомотивной тяги;

• виды деятельности, не связанные с осуществлением перевозок, предоставлением услуг инфраструктуры и локомотивной тяги.

Первая группа включает виды деятельности «Грузовые перевозки», «Предоставление услуг инфраструктуры», «Предоставление услуг локомотивной тяги», «Пассажирские перевозки в дальнем следовании», «Пассажирские перевозки в пригородном сообщении».

Ко второй группе относятся «Ремонт подвижного состава», «Строительство объектов инфраструктуры», «Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы», «Предоставление услуг социальной сферы», «Прочие виды деятельности».

Статья «Предоставление услуг инфраструктуры» включает разделение расходов по видам движения в соответствии с Порядком ведения раздельного учета в части вида деятельности:

• грузовые перевозки;

• пассажирские перевозки в дальнем следовании;

• пассажирские перевозки в пригородном сообщении [31].

Задача разделения эксплуатационных расходов на зависящие и условно-постоянные решена в «Методике расчета единичных и укрупненных расходных ставок в условиях структурной реформы ОАО «РЖД».

Выделение зависящих и условно-постоянных расходов позволяет решить целый ряд управленческих задач:

• оценить степень изменения себестоимости при различной динамике объемов перевозок, так как «поведение» себестоимости определяется соотношением указанных категорий затрат и степенью изменения объема перевозок;

• определить «точки безубыточности» (минимальный объем реализации, при котором выручка от реализации полностью покрывает переменные и постоянные затраты предприятия на производство и реализацию продукции, но не превышает их; прибыль предприятия в этом случае равна нулю) по видам перевозок и в целом по компании;

• формировать ценовую политику;

• с применением специальных расчетных методов оценивать влияние изменения показателей эксплуатационной работы в конкретных условиях, а также структуры грузооборота по родам грузов на величину затрат. К специальным методам относятся, прежде всего, метод единичных расходных ставок и метод укрупненных расходных ставок (являющийся модификацией первого) [35].

Порядок расчета единичных и укрупненных расходных ставок, применяемых в указанных методах, также определен в «Методике расчета единичных и укрупненных расходных ставок в условиях структурной реформы ОАО «РЖД».

По операциям перевозочного процесса расходы делятся на расходы по начальным и конечным операциям, расходы по формированию и расформированию составов, расходы по передвижению поездов.

Следует отметить, что применяемые на ОАО «РЖД» классификационные группы эксплуатационных расходов являются условными: документально закреплена четкая взаимосвязь между различными классификационными единицами.

Натуральные измерители величины расходов, которыми следует пользоваться при планировании, прогнозировании , учете и анализе затрат, предусмотрены для каждой статьи расходов в соответствии с нормативной документацией предприятия.

В части стоимостной оценки эксплуатационных расходов ОАО «РЖД» руководствуется общеотраслевыми стандартами, без дополнительного разъяснения в специфической документации – ПБУ 10/99 «Расходы организации» (п.6).

Принятие расходов к бухгалтерскому учету осуществляется в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной или иной форме или величине кредиторской задолженности.

Стоимостная оценка расходов и принятие их к бухгалтерскому учету осуществляется в соответствии с общей нормативно-правовой базой по учету расходов [6].

Классификационное деление расходов предприятий железнодорожного транспорта является достаточно детализированным, что в полном объеме соответствует специфике деятельности и сложности осуществляемых финансово-хозяйственных операций.

Расходы на железнодорожном транспорте планируют, прогнозируют и учитывают по установленным внутрикорпоративным стандартам [16].

В ходе изучения сущности эксплуатационных расходов следует: издержками предприятий железнодорожного транспорта являются эксплуатационные расходы, а себестоимость продукции определяется величиной эксплуатационных расходов, приходящихся на единицу перевозок или отдельных видов работ и услуг [22].

1.2 Особенности организации бухгалтерского учета эксплуатационных расходов

Действующими в настоящее время нормативными документами предусмотрены варианты учета затрат и калькулирования себестоимости (п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета №34н, п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации», инструкция к счету 26 «Общехозяйственные расходы» Плана счетов) [5].

Вариант №1 – это так называемый калькуляционный вариант, при котором в течение отчетного периода по дебету счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) с кредита счетов учета ресурсов собираются затраты отчетного периода с подразделением на прямые, относимые в дебет счетов 20 и 23, то есть непосредственно связанные с производством данного вида продукции, выполнением работ, оказанием услуги, и косвенные (накладные), относимые в дебет собирательно-распределительных счетов 25 и 26, не связанные непосредственно с конкретным продуктом (работой, услугой), а обусловленные процессами организации, обслуживания производства и управления им. Расходы, собранные на счетах 25 и 26, подлежат списанию в конце отчетного периода в дебет счетов 20 или 23 по принадлежности с одновременным их распределением между объектами калькулирования, в разрезе которых организуется аналитический учет, пропорционально той или иной базе. Счета 25 и 26 закрываются; калькулируется полная фактическая производственная себестоимость готовой продукции [22].

Вариант №2 – предполагает разделение всех затрат за отчетный период на производственные, обусловленные ходом производственного процесса, и периодические, более связанные с длительностью отчетного периода. Прямые производственные затраты собираются по дебету счетов 20 или 23, косвенные производственные затраты – по дебету счета 25 с кредита счетов производственных и финансовых ресурсов. В конце отчетного периода в расчет себестоимости отдельных видов продукции, работ, услуг помимо прямых производственных затрат включаются и косвенные производственные затраты, учтенные в течение отчетного периода на счете 25. Периодические затраты, собираемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», при этом варианте учета не включаются в себестоимость объектов калькулирования, а списываются в конце отчетного периода непосредственно на уменьшение выручки от продажи продукции.

На практике встречаются способы учета, в которых организация пытается совместить оба варианта учета. Делается это путем списания сумм с кредита счета 26 в дебет счета 90, но в аналитике по номенклатуре товаров, работ, услуг. С одной стороны, вроде бы и вариант №2, а с другой – калькулирование полной себестоимости. Такой подход может дать приемлемый результат только в отсутствие остатков в незавершенном производстве, готовой продукции на складе и товаров отгруженных. При наличии остатков по любой из перечисленных позиций или по всем позициям возникает риск сильного искажения результатов калькулирования, ведь при методе учета полной себестоимости часть общехозяйственных расходов должна была бы быть распределена на остатки производства, готовой продукции на складе и товаров отгруженных [31].

Организация должна выбрать один из вариантов учета затрат на производство и расчета финансового результата, закрепив его в приказе об учетной политике.

Способ учета затрат по обычным видам деятельности в соответствии с преамбулой к разделу III Инструкции по применению Плана счетов может быть организован с применением счетов:

• 20-29;

• 20-39.

Счета 20-29 используются для отражения затрат на производство с группировкой их по назначению и направлениям затрат [22].

На счете 20 «Основное производство» отражаются затраты на основное производство, на счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства» показывают затраты на полуфабрикаты собственного производства, на счете

23 «Вспомогательное производство» - затраты на вспомогательное производство, на счете 25 «Общепроизводственные расходы» - затраты, связанные с обслуживанием и управлением производством, счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения затрат на общехозяйственные нужды по обслуживанию и управлению, на счете 28 «Брак в производстве» - затраты на исправление брака, счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - затраты на обслуживающие производства. Кроме того счета 20,23 и 29 являются калькуляционными и предназначены для определения себестоимости [4].

Тем не менее, для целей управленческого учета в большей мере необходима информация, в каких объемах и каких видов ресурсов использует организация для производства конкретного вида продукции, работ, услуг. Для данного вида учета наиболее важно обеспечить взаимосвязь учета расходов по статьям и элементам затрат [24].

Группировка затрат по местам возникновения и другим признакам, а также разработка нормативных (плановых) и фактических калькуляций могут осуществляться в отдельной системе управленческих счетов. Состав, структура и методика данной системы устанавливается предприятием исходя из специфики финансово-хозяйственной деятельности и организационной структуры [28].

Именно поэтому согласно требованиям МСФО и ПБУ 10/99 «Расходы организации» при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

• материальные затраты;

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация;

• прочие затраты [5].

В связи с этим помимо счетов производственных затрат с 20 по 29 были введены счета с 30 по 39. Данные счета – свободные. Инструкции по применению данных счетов нет, и организациям предоставлена возможность самостоятельно выбирать методику отражения затрат на этих счетах, исходя из особенностей производства.

Действующий План счетов позволяет ведение учета затрат на производство, как внутри единой системы бухгалтерского учета, так и обеспечивает автономное ведение бухгалтерского управленческого учета с использованием самостоятельно установленных 30-х счетов [27].

Расходы по элементам затрат наиболее эффективно отражать на специальных управленческих счетах: 30-е счета – экраны, как в финансовом, так и в управленческом учете. Их рекомендовано использовать как передаточные транзитные счета.

Необходимость применения данных счетов обусловлена тем, что для отражения в отчетности расходов по элементам затрат, по их направлениям при больших объемах производства, значительном числе хозяйственных операций, многочисленности видов деятельности, различном ассортименте выпускаемой продукции потребуется трудоемкая работа для того, чтобы по завершении отчетного периода выбрать данные затраты по элементам в различных учетных регистрах [16].

Характеристики

Список файлов ВКР