ВКР (1189954), страница 3
Текст из файла (страница 3)
При наличии объектов, не отраженных в амортизационных группах, амортизацию можно начислять техническими условиями. На объекты, безвозмездно полученные от юридических и физических лиц, стоимость объекта, и сроки его эксплуатации, принимаются комиссией учреждения, из чего уже на данные основные средства принимаются норма амортизации.
Приведем классификационный перечень амортизационных групп основных средств:
- №1, срок использования – от 1 до 2 лет;
- №2, срок использования – от 2 до 3 лет;
- №3, срок использования – от 3 до 5 лет;
- №4, срок использования – от 5 до 7 лет;
- №5, срок использования – от 7 до 10 лет;
- №6, срок использования – от 10 до 15 лет;
- №7, срок использования – от 15 до 20 лет;
- №8, срок использования – от 20 до 25 лет;
- №9, срок использования – от 20 до 30 лет;
- №10, срок использования – более 30 лет [14].
Вышеприведенная классификация применяется бюджетном бухгалтерском учете, и используется в целях расчета налогообложения имущества.
Начисление амортизации производится на все основные средства, за исключением объектов основных средств и нематериальных активов стоимостью менее 3000 рублей включительно. Основные средства и нематериальные активы стоимостью менее 3000 рублей при принятии к учету списываются за забалансовый счет.
Согласно инструкции № 157н объекты основных средств в целях начисления амортизации распределяются по стоимости:
- самые дешевые основные средства, с учетной стоимостью менее 3000 рублей, как сказано выше списываются при передаче в эксплуатацию. Данные объекты учитываются по забалансовым счетам 21 «Основные средства стоимостью до 3000 рублей включительно в эксплуатации». Начисление амортизации не производится. Учет по материально ответственным лицам ведется ка и по другим основным средствам в оперативно-хозяйственном учете;
- основные средства с учетной стоимостью больше 3000 рублей, и меньше 40 000 рублей. На данные основные средства при их вводе в эксплуатацию начисляется амортизация в размере 100% первоначальной стоимости. Амортизация, начисленная показывается по кредиту счета 104 «Амортизация». При списании основного средства по кредиту счета 101 «Основные средства» закрывается по дебету счета 104 «Амортизация».
- далее основные средства с учетной стоимостью более 40 000 рублей. На данные основные средства амортизация начисляется линейным способом ежемесячно в размере 1/12 годовой нормы амортизационных отчислений. Процедура списания такого основного средства предполагает начисление амортизации в полном размере (100%) и непригодность основного средства для дальнейшей эксплуатации. На такие основные средства амортизация начисляется, начиная с первого числа месяца, который следует за месяцем введения их в эксплуатацию. Амортизация начисляется на такие основные средства до их 100% погашения стоимости, или списания основного средства. Начисление амортизации происходит ежемесячно. Прекращается начисление амортизации с первого числа месяца, который следует за месяцем полного погашения стоимости основного средства или его списания. Списание основного средства ранее истечения срока полезного использования возможно, если основное средство пришло в негодность. Амортизация не может начисляться в размере больше 100% стоимости основного средства.
Непроизведенные активы, в процессе деятельности, используемые учреждением, и которые не являются продуктом производства, и право собственности на которые должно быть законодательно установлено и закреплено, учитываются по счету 103 «Непроизведенные активы». Это такие активы ка земля, ресурсы недр, и пр.
В аналитическом учете к счету 103 «Непроизведенные активы» открываются следующие субсчета:
- 103.01 «Земля»;
- 103.02 «Ресурсы недр»;
- 103.03 «Прочие непроизведенные активы» [48].
Инвентарные номера также присваиваются каждому объекту непроизведенных активов независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации. При учете непроизведенных активов присвоенные уникальные порядковые инвентарные номера не обозначаются на объектах учета, только используются при учете в регистрах бюджетного учета. Инвентарные карточки также используются для ведения аналитического учета объектов непроизведенных активов. Документарный учет движения непроизведенных активов (поступления, перемещения, выбытия) оформляется аналогично основным средствам. Стоимость непроизведенных активов не снижается с течением времени, и определяется кадастровой стоимостью, срок полезного использования таких активов является неопределенным, соответственно амортизации они не подлежат.
Группировка объектов материальных запасов и их бухгалтерский учет ведутся на следующих типовых субсчетах Плана счетов бюджетного учета:
- 105.31 «Медикаменты и перевязочные средства»;
- 105.32 «Продукты питания»;
- 105.33 «Горюче-смазочные материалы»;
- 105.34 «Строительные материалы»;
- 105.35 «Мягкий инвентарь»;
- 105.36 «Прочие материальные запасы».
Материальные запасы в рамках аналитического учета учитываются в карточках количественно-суммового учета материальных ценностей, кроме продуктов питания, которые учитываются в оборотной ведомости по нефинансовым активам, и молодняка животных и животных на откорме, учет которых ведется в книге учета животных [51]. По учету продуктов питания записи в оборотную ведомость производятся на основании данных накопительной ведомости по приходу продуктов питания и накопительной ведомости по расходу продуктов питания. Оборотное сальдо выводится ежемесячно в оборотной ведомости по нефинансовым активам и выводятся остатки на конец месяца.
Учет материальных запасов ведется материально ответственными лицами по наименованию, сорту, количеству материальных запасов, учетные данные заносятся в книгу учета материальных ценностей.
1.3 Аудит в бюджетных учреждениях.
Регламентирует аудиторскую деятельность в России Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ. Федеральный закон так определяет понятие аудиторской деятельности: «Аудиторская деятельность, аудит — предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей» [40].
Проверки финансово-хозяйственной деятельности бюджетного учреждения могут проводится как в виде внутренних контрольных мероприятий, так и в виде внешних. Цель таких проверок – установить, как в процессе деятельности учреждения соблюдается законность, эффективность, результативность, продуктивность, целевое использование выделенных учреждению средств бюджета, предназначенных для функционирования учреждений, выполнения государственного (муниципального) задания бюджетными учреждениями. Из вышеизложенного можно сделать вывод о том, что аудит бюджетных учреждений – это действенный способ финансового контроля собственником имущества такого учреждения.
Бюджетные учреждения, согласно закона «Об аудиторской деятельности» не обязаны проходить аудиторские проверки. Также можно отметить, что бюджетное учреждение не обязано в составе годовой финансовой отчетности представлять аудиторское заключение, ни в законе о бухгалтерском учете, ни в Инструкции по составлению бюджетной отчетности, такого требования нет.
Это объясняется тем, что комплект представляемой финансовой отчетности бюджетных учреждений определяется Минфином России и Федеральным казначейством. Исключения в отношении учреждений, ведущих предпринимательскую деятельность также не установлены.
Таким образом сами собственники и учредители бюджетных учреждений не имеют возможность самостоятельно удостоверится в правильном ведении учета и составлении отчетности бюджетным учреждением.
Как правило они лишены возможности контролировать текущую бухгалтерскую деятельность, и поэтому они либо сами планово проводят процедуры аудита в подведомственном бюджетном учреждении, либо используют услуги аудиторов. Также услугой аудитора может воспользоваться руководитель бюджетного учреждения, если есть наличие такой необходимости.
Учредитель бюджетного учреждения может самостоятельно принять решение о проведении аудита, а может использовать действующие нормативные документы, в которых установлено, когда юридическое лицо должно провести обязательную аудиторскую проверку. Бюджетным учреждениям подходит вариант с обязательной независимой проверкой отчетности по финансовым показателям своей деятельности. Эти показатели: выручка и стоимость активов.
Рассмотрим данные показатели в части применения к бюджетному учреждению:
- выручка от оказания услуг, - определяется по денежным поступлениям от продаж готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Если выручка за предшествующий период превысила 400 млн. руб., то юридическое лицо обязано провести обязательный аудит. В бюджетных учреждениях выручкой являются поступления от приносящей доход деятельности, (платные услуги, оказываемые учреждением). Субсидии из бюджетов, выделяемые на выполнение задания учредителя, составляющие основную долю поступлений бюджетного учреждения, не являются выручкой от оказания услуг. Из чего можно сделать вывод о том, что среднестатистическое бюджетное учреждение требуемый для обязательного аудита размер выручки не получает.
- актив баланса, - этот показатель определяется суммой активов баланса на конец предыдущего периода. Если активы баланса превышают 60 миллионов рублей, то в составе бухгалтерской отчетности юридическое лицо должно представить аудиторское заключение. Все имущество бюджетного учреждения закреплено на праве оперативного управления, учреждения владеют, пользуются этим имуществом в пределах, установленных "законом", в соответствии с целями своей деятельности, назначением этого имущества и, если иное не установлено законом, распоряжаются этим имуществом с согласия собственника этого имущества [2]. Все такое имущество учитывается на балансе бюджетного учреждения, и стоимость этого имущества должна включатся в оценку активов баланса. В комплекте отчетности, представляемой бюджетным учреждением представляется баланс бюджета главного распорядителя, получателя средств бюджета. В данном балансе отражаются суммы финансовых и нефинансовых активов бюджетного учреждения, при сложении которых образуется общий размер активов баланса бюджетного учреждения. Но эти активы еще и подразделяются в отчетности на бюджетные и от приносящей доход деятельности. Это важно для аудитора, т.к. по таким же правилам определяется ранее рассмотренный критерий – выручка от оказания услуг, которая должна приниматься к расчету только в части приносящей доход учреждению деятельности. Следовательно, и сумма активов баланса должна определятся по тем же операциям, которые относятся к приносящей доход деятельности. Как правило у бюджетных учреждений сумма активов от приносящей доход деятельности меньше средств, выделенных из бюджета, и предельная сумма активов не превысит 60 миллионов рублей. Можно сделать вывод о том, что бюджетное учреждение по показателям приносящей доход деятельности может попасть под процедуру обязательного аудита, но только формально.
Аудит в бюджетных учреждениях может существовать как форма государственного финансового контроля, который проводится с целью установления достоверности финансовой отчетности получателя бюджетных средств, и учредитель может принять решение о проведении инициативного аудита [45].
В бюджетных учреждениях аудитор является информатором для учредителей, вышестоящих учреждений, руководителя, призванным помочь принять оптимальные управленческие решения.
В определенных условиях, рассмотренных выше, бюджетное учреждение (учреждение, созданное органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления, для осуществления управленческих, социальных, культурных, медицинских, оздоровительных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера, деятельность которой финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда), может являться объектом обязательного аудита.
При проведении аудиторской проверки аудитор сперва должен ознакомится с деятельностью проверяемого учреждения, проверить наличие утвержденных планов финансово-хозяйственной деятельности, устав учреждения, свидетельства о государственной регистрации, внутренние положения, приказы, распоряжения, договоры банковских счетов.
В ходе выполнения процедуры аудита бюджетных учреждений, проверяется выполнение основных показателей его деятельности - общий объем оказанных услуг, учитывая специфику показателей, отражающих функционально отраслевую направленность учреждения, например, такие как койко-дни (в стационарных учреждениях), дето-дни (в детских учреждениях), количество врачебных посещений (в лечебных учреждениях амбулаторного типа), число учащихся (в школах, гимназиях) и др. От выполнения этих показателей зависит размер выделяемого финансирования на деятельность учреждения. Именно от них зависит размер бюджетного финансирования, поскольку выделение средств из бюджета производится из расчета выполнения государственного (муниципального) задания, и оказываемых услуг.
Можно составить порядок проведения процедуры аудита в бюджетных учреждениях, - аудит первичных бухгалтерских документов; - аудит регистров бюджетного учета; - аудит счетов бюджетного учета; - аудит правильности записей на счетах бюджетного учета; - обобщение результатов аудита.
Если бюджетное учреждение ведет учет с помощью компьютеров, то аудитору следует убедиться, что: - используемое программное обеспечение для ведения бюджетного учета имеет лицензию и защищено от доступа посторонних лиц; - данные электронного учета архивируются на случай потери или уничтожения; - разработанные организацией механизированные формы первичных документов и регистров учета соответствуют требованиям унифицированных и утвержденных форм; - имеется возможность изменения алгоритмов обработки бухгалтерских данных при изменении нормативных документов; - алгоритмы обработки бухгалтерских данных соответствуют действующим нормативно-правовым актам.
Результаты проведенной проверки подкрепляются нормативно-правовой документацией, ссылками на нормативные акты из правового обеспечения получателей бюджетных средств. Руководству учреждения должен быть дан полный и обоснованный отчет с описанием конкретных ошибок, с рекомендациями по их исправлению.
Основываясь на выполненном отчете, аудитор делает соответствующие выводы, исходя из особенностей аудита в бюджетных учреждениях, представляет доказательства и расчеты. В отчете о результатах проведенного аудита, фиксируется, насколько состояние бухгалтерского (бюджетного) учета и финансовой отчетности отвечает требованиям законодательства, дается оценка соблюдения законодательства при использовании бюджетных средств. Формулируются предложения по совершенствованию внутреннего финансового контроля ведения бухгалтерского учета.
Можно сделать вывод о том, что аудит нефинансовых активов бюджетного учреждения основан на проверке первичных документов, учетных регистров, бухгалтерской и статистической отчетности, фактического наличия основных средств и товарно-материальных ценностей.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
