Диссертация (1173980), страница 29
Текст из файла (страница 29)
[Электронный ресурс] //Справочно-правовая система «КонсультантПлюс». Режим доступа: локальный.140столько эффективна реализация целей и принципов уголовно-правового воздействия. По мнению А.Э. Жалинского уголовное право способно обеспечить основы социального мира, снизить угрозу посягательства на состояния,признаваемые социальными ценностями, до приемлемого уровня1. Анализсанкций, предусмотренных в налоговом, административном и уголовном законодательстве за налоговые правонарушения, и реально назначаемых наказаний, дает основания усомниться в том, что действующие нормы уголовногоправа способны решить поставленные Уголовным кодексом РФ задачи.В соответствии со статьей 15 УК РФ налоговые правонарушения относятся, в основном, к группе преступлений небольшой тяжести.
Исключениесоставляют преступления, предусмотренные частью 2 статьи 199, частью 2статьи 199¹ УК РФ, которые отнесены к категории тяжких, и преступление,предусмотренное статьей 199² УК РФ, которое отнесено к преступлениюсредней тяжести. Данный факт указывает на разграничение ответственности,следовательно, более высокий характер общественной опасности в зависимости от субъекта совершения преступления и установления квалифицированных видов налоговых преступлений. Можно сделать вывод, что общественная опасность выше у преступлений, предусмотренных статьями 199 и 199¹УК РФ, то есть совершаемых, как правило, сотрудниками юридических лиц.Организации как налогоплательщики уплачивают больше налогов, чем физические лица, вследствие чего наносят больший имущественный ущерб.
Кроме того, в силу более сложной системы бухгалтерского учета у организациибольше возможностей для уклонения от уплаты налогов и (или) сборов.В действующем УК РФ распространены альтернативные санкции.Санкции всех налоговых преступлений являются также альтернативными, тоесть содержащими несколько видов основного наказания (штраф, арест, лишение свободы).1Жалинский А.Э. Уголовное право в ожидании перемен. М., 2008.
С.141.141Несмотря на установление в санкции статей нескольких видов основного наказания, наиболее частым наказанием за совершение налогового преступления является штраф. Рассматривая практику прошлых лет в разрезеназначения наказаний, можно указать, что наиболее часто суды назначалилишение свободы условно. С.А. Хорошилов отмечает, что из 149 рассмотренных им дел за период 2004-2006 г.г. более чем в половине случаев былоназначено лишение свободы условно. Вторым по распространенности являлось назначение наказания в виде штрафа (в 37 уголовных делах), при этомдополнительное наказание назначалось только в 5,4 процентах уголовныхдел1.Действующим УК РФ предусмотрено несколько видов наказания за налоговые преступления: штраф, принудительные работы, арест или лишениесвободы, за исключением статьи 199² УК РФ, в которой не предусмотренарест в качестве меры наказания.
В статьях 199, 199¹ и 199² УК предусмотрена также возможность применения к обвиняемому дополнительного наказания - лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью. Выборочное исследование приговоров (постановлений), вынесенных судами по статье 198 и 199 УК РФ за 2015 год, позволили выявить следующие тенденции. Из 160 рассмотренных приговоров(постановлений) только по 79 было назначено наказание, остальные дела были прекращены в связи с истечением срока давности, возмещением причиненного ущерба или амнистией, предусмотренной Постановлением от 24 апреля 2015 года №6576-6 ГД «Об объявлении амнистии в связи с 70-летиемПобеды в Великой Отечественной войне 1941-1945 годов»2.1См.: Хорошилов С.А.
Дифференциация и индивидуализация уголовной ответственности за налоговые преступления: дисс. … канд. юрид. наук. Челябинск, 2007. С.160-161.2Постановление ГД ФС РФ от 24.04.2015 №6576-6 ГД «Об объявлении амнистии в связи с 70-летием Победы в Великой Отечественной войне 1941 - 1945 годов» // «Собрание законодательства РФ», 27.04.2015, №17(часть IV), ст.
2542.142Из 79 приговоров по 50 делам было назначено наказание в виде штрафа(то есть более чем в половине случаев), вторым по распространенности наказанием за налоговые преступления является лишение свободы условно. Данные факты говорят, во-первых, о либерализации при вынесении наказания посравнению с предыдущими периодами, во-вторых, о применении только двухнаказаний из предусмотренных законом.
Как и раньше, дополнительные наказания, установленные в статье 199 УК РФ, были назначены только по 6 делам из проанализированных 79, то есть в 8,1 процентах случаях.Исходя из приведенных данных, видно, что наиболее часто назначаемым наказанием является штраф. Фактически назначаемые уголовноправовые санкции практически совпадают с установленными санкциями засовершение налогового правонарушения, в то время как уголовное наказаниедолжно являться самой суровой мерой ответственности, связанной с наиболее серьезными ограничениями прав и свобод.За налоговые правонарушения в соответствии с НК РФ в зависимостиот формы вины (неосторожность или умысел) налогоплательщика предусмотрены штрафы в размере 20 или 40 процентов от неуплаченной суммыналога (сбора) соответственно. Таким образом, в случае неуплаты физическим лицом налога в сумме девятьсот тысяч рублей, по НК РФ ему будет назначен штраф в размере 40 процентов от недоимки, то есть триста шестьдесят тысяч рублей.Судебная практика по уголовным делам идет по пути превалированияназначения за преступление, предусмотренное статьей 198 УК РФ, штрафови условного осуждения.
Размер штрафа, как правило, не превышает 200 тысяч рублей при установленном размере от 100 до 300 тысяч рублей. Такимобразом, за налоговое преступление установлен штраф меньше, чем в случаепривлечения к налоговой ответственности, что размывает границы междуналоговой и уголовной ответственностью и ставит под сомнение обоснованность уголовной ответственности за данные преступления.
По справедли-143вому мнению Е.А. Иванченко, построение санкций и определение их пределов обусловлены ценностью общественных отношений, за преступное посягательство на которые они устанавливаются. Значимость должна определяться и подкрепляться соответствующим репрессивным потенциалом санкций1.Противоречие в санкциях существует, в том числе, из-за сопоставлениянесравнимых налоговых санкций, которые определяются в процентном соотношении от суммы неуплаченных налогов (сборов) с фиксированными санкциями, установленными УК РФ.
Для решения данной проблемы возможныдва варианта. Первый вариант предусматривает сделать санкции за налоговые правонарушения и преступления кратными. Подобные примеры мы можем найти в действующем УК РФ. Так, штраф может исчисляться в величине, кратной стоимости предмета или сумме коммерческого подкупа, взяткиили сумме незаконно перемещенных денежных средств и (или) стоимостиденежных инструментов. В случае выбора данного метода санкции за налоговые преступления должны превышать санкции налоговых правонарушений. Так, если в соответствии с НК РФ за умышленную неуплату налогов(сборов) предусмотрен штраф в размере 40 процентов от неуплаченной суммы, то в УК РФ минимальный размер штрафа должен быть больше 40 процентов (45, 50, 60 и т.д.).Второй вариант предполагает остаться в рамках установления фиксированного размера штрафа за налоговые преступления, если учесть, что возможно два взыскания – штрафа «налогового» и штрафа как уголовной санкции, что предполагает под собой дополнительное лишение.
В данном случаеуголовное наказание в качестве дополнительного играет роль усиления негативных личностных последствий для налогоплательщика. В то же время даже1См.: Иванченко Е.А. Конструирование уголовно-правовых санкций с учетом новейшей уголовной политики государства // Уголовно-правовой запрет и его эффективность в борьбе с современной преступностью.Сборникнаучныхтрудов.Саратов,2008[Электронныйресурс].URL:http://sartraccc.ru/i.php?oper=read_file&filename=Pub/ivanchenko(6-08-08).htm (дата обращения 11 января 2016года).144в случае увеличение размера штрафа уголовное наказание как имущественное лишение станет рано или поздно ничтожно по сравнению с налоговымисанкциями. Например, в УК РФ установлен штраф в размере 500 тысяч рублей за налоговое преступление.
В случае неуплаты 1 500 000 рублей налогови (или) сборов в соответствии с НК РФ лицо должно будет уплатить 600 000рублей, в то время как согласно УК РФ штраф будет составлять только500 000 рублей. В таком случае встает вопрос о целесообразности ответственности за налоговые преступления. На основании вышеизложенного, считаем целесообразным предусмотреть санкции за налоговые правонарушенияи преступления кратными сумме неуплаченных налогов и (или) сборов.Устанавливая уголовную ответственность за налоговые преступления,законодатель считает недостаточным для предупреждения налоговых преступлений мер налогового и административного воздействия. С другой стороны, в 2009 году был принят Федеральный закон1, которым предусматривается освобождение лица от уголовной ответственности в случае возмещенияв полном объеме ущерба, причиненного бюджетной системе Российской Федерации. Для освобождения от уголовной ответственности необходимо выполнение двух условий – совершение преступления впервые и возмещениеущерба.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
