Диссертация (1173980), страница 31
Текст из файла (страница 31)
В то же время для того чтобы какой-либо признак был учтен правоприменителем при решении вопроса об уголовной ответственности за налоговое преступление (преюдиция, злостность и т.д.), он должен быть предусмотрен в объективной стороне его состава.150Основываясь на регулятивном законодательстве, для определения признаков уклонения от уплаты налогов и (или) сборов, необходимо установитьфакт совершения налогоплательщиком (физическим лицом либо организацией) налогового правонарушения. Освобождение от налоговой ответственности за налоговое правонарушение должно являться препятствием к уголовному преследованию за это правонарушение. В ином случае признание отсутствия факта совершения налогового правонарушения одним судом и одновременно привлечения к уголовной ответственности лица приводит к искусственному превращению правомерных действий налогоплательщика впреступные.Критерием специфики налогового преступления, по сравнению с другими налоговыми нарушениями, при тождественности объективных признаков преступления и первичного правонарушения, может служить злостность,под которой следует понимать умышленную неуплату, неполную уплату лицом налогов и (или) сборов в установленный в законе срок после вынесенияналоговым органом решения о привлечении его к ответственности, то естькогда поведение лица свидетельствует об упорном, стойком нежелании уплатить налоги и (или) сборы.
Вопрос о том является ли неуплата или неполнаяуплата налогов и (или) сборов злостной должен решаться судом в каждомконкретном случае с учетом продолжительности, причин невыполнения обязательств и других обстоятельств дела.Данный признак целесообразно включить также в статью 199¹ УК РФ,однако предусмотрев ответственность налогового агента только за неперечисление денежных средств, поскольку недопустимо предусматривать ответственность за неисполнение обязанности, за неисполнение которой регулятивное законодательство не предусматривает ответственности1.1В действующей редакции ст. 199¹ УК РФ предусмотрена ответственность за неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов.151В составах преступлений, предусмотренных статьями 198, 199 и 1991УК РФ, представляется целесообразным оставить размер недоимки в качестве признака объективной стороны преступлений, предусмотренных статьями198, 199 и 199 1 УК РФ, поскольку размер причиненного ущерба государствуот физических лиц (индивидуальных предпринимателей) и должностных лицкак представителей юридических лиц является несоразмерным.
Кроме того,не следует привлекать лицо к уголовной ответственности в каждом случае,поскольку ущерб в виде недоимки может быть незначительным, а при определении недоимки следует учитывать предусмотренные законодательствомвычеты.Назначаемые лицу наказания в пределах санкций, предусмотренных вУК РФ, незначительны по суровости воздействия, в сравнении с санкциями,предусмотренными в Налоговом кодексе и Кодексе об административныхправонарушениях.
Это указывает на непоследовательность имеющихся вдействующемзаконодательствеправовыхсредствпротиводействияналоговым нарушениям и предлагается в случае установления штрафа какодного из наказаний в статьях 198-199¹ УК РФ увеличить его размер,предусмотрев санкции за налоговые правонарушения и преступлениякратными сумме неуплаченных налогов и (или) сборов. При условиивведения в статьи 198-199¹ УК РФ признака злостности специальные условияосвобождения от уголовной ответственности за совершение данныхпреступлений являются нецелесообразными.Обманныедействияналогоплательщика,направленныенанеосновательное получение им возмещения из бюджета налога надобавленнуюстоимость,целесообразноквалифицироватькакмошенничество, поскольку лицо в данном случае не уклоняется от уплатыналога, а получает из бюджета государства то, что ему не положено всоответствии с законом.
Несмотря на то, что возмещение НДС совершается вналоговой сфере, характер деяния связан в первую очередь с хищением152денежных средств из бюджета.Таким образом, налоговые правоотношения защищаются правовымисредствами неодинаковой отраслевой природы. С одной стороны, комплексная правовая охрана является одной из наиболее эффективных средств противодействия правонарушениям в налоговой сфере. С другой стороны, одновременное действие налоговых, административных и уголовных норм, запрещающих определенное поведение в области налоговых отношений, требует согласования данных норм и установления четких критериев разграничения ответственности.153СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВМеждународные акты, нормативные правовые акты и иные официальные документы РФ1. Конституция Российской Федерации (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 №6-ФКЗ, от30.12.2008 №7-ФКЗ, от 05.02.2014 №2-ФКЗ, от 21.07.2014 №11-ФКЗ) // «Собрание законодательства РФ», 04.08.2014, №31, ст.
4398;2. Конвенция о защите прав человека и основных свобод // «Собрание законодательства РФ», 08.01.2001, № 2, ст. 163;3. Федеральный конституционный закон от 31.12.1996 №1-ФКЗ «О судебнойсистеме Российской Федерации» // «Собрание законодательства РФ»,06.01.1997, №1, ст. 1;4. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 №63-ФЗ // «Собрание законодательства РФ», 17.06.1996, №25, ст.
2954;5. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994№51-ФЗ // «Собрание законодательства РФ», 05.12.1994, №32, ст. 3301;6. Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации от 18.12.2001№174-ФЗ // «Собрание законодательства РФ», 24.12.2001, №52 (ч. I), ст.4921;7. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от30.12.2001 №195-ФЗ // «Собрание законодательства РФ», 07.01.2002, №1 (ч.1), ст. 1;8. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998№146-ФЗ // «Собрание законодательства РФ», № 31, 03.08.1998, ст. 3824;9. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000№117-ФЗ // «Собрание законодательства РФ», 07.08.2000, № 32, ст. 3340;15410.Федеральный закон от 25.06.1998 №92-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс Российской Федерации» // «Собрание законодательства РФ», № 26, 29.06.1998, ст.
3012;11.Федеральный закон от 31.07.1998 №147-ФЗ «О введении в действие частипервой Налогового кодекса Российской Федерации» // «Собрание законодательства РФ», 03.08.1998, №31, ст. 3825;12.Федеральный закон от 08.12.2003 №162-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс Российской Федерации» // «Собрание законодательства РФ», 15.12.2003, №50, ст. 4848;13.Федеральный закон от 29.12.2009 г. №383-ФЗ «О внесении изменений вчасть первую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» // «Собрание законодательстваРФ», 04.01.2010, №1, ст. 4;14.Федеральный закон от 21.07.2011 №253-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части усиления мерпо предотвращению продажи несовершеннолетним алкогольной продукции»// «Собрание законодательства РФ», 25.07.2011, №30 (ч.
1), ст. 4601;15.Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете» // «Собрание законодательства РФ», 12.12.2011, №50, ст.7344;16.Федеральный закон от 06.12.2011 г. №407-ФЗ «О внесении изменений встатьи 140 и 241 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации» // «Собрание законодательства РФ», 12.12.2011, №50, ст. 7349;17.Федеральный закон от 22.10.2014 г. № 308-ФЗ «О внесении изменений вУголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации» // «Российская газета», №244, 24.10.2014;18.Федеральный закон от 29.11.2014 №382-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» // «Собрание законодательства РФ», 01.12.2014, №48, ст.
6663;15519.Федеральный закон от 30.12.2015 №441-ФЗ «О внесении изменений вУголовный кодекс Российской Федерации и статьи 150 и 151 Уголовнопроцессуального кодекса Российской Федерации» // «Собрание законодательства РФ», 04.01.2016, №1 (часть I), ст. 61;20.Федеральный закон от 03.07.2016 № 325-ФЗ №О внесении изменений вУголовный кодекс Российской Федерации и Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации» // «Российская газета», № 149, 08.07.2016;21.Постановление Государственной Думы Федерального Собрания РФ от24.04.2015 №6576-6 ГД «Об объявлении амнистии в связи с 70-летием Победы в Великой Отечественной войне 1941 - 1945 годов» // «Собрание законодательства РФ», 27.04.2015, №17 (часть IV), ст.
2542;22.Письмо Управления ФНС России по г. Москве от 09.08.2007 №2810/076242@ «О налогообложении НДФЛ суммы подарка за участие в конкурсе» // «Московский налоговый курьер», №21, 2007;23.Письмо Управления ФНС России по г. Москве от 15.01.2010 №2014/4/002290@ «Об обложении НДФЛ дохода в виде полученного несовершеннолетним ребенком недвижимого имущества в порядке дарения» // «Московский налоговый курьер», №5-6, 2010;Постановления Европейского суда по правам человека24.Постановление Европейского суда по правам человека от 18.11.2004 «Дело «Праведная (Pravednaya) против Российской Федерации» (жалоба№69529/01) [Электронный ресурс] // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс».
Режим доступа: локальный;25.Постановление Европейского суда по правам человека от 12.07.2007 года«Дело «Ведерникова (Vedernikova) против Российской Федерации» (жалоба№25580/02) [Электронный ресурс] // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс». Режим доступа: локальный;15626.Постановление Европейского суда по правам человека от 23.07.2009 года«Дело «Сутяжник» (Sutyazhnik) против Российской Федерации» (жалоба№8269/02) [Электронный ресурс] // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс».
Режим доступа: локальный;Постановления Конституционного Суда Российской Федерации27.Постановление Конституционного Суда РФ от 17.12.1996 №20-П «По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 г. «О федеральных органах налоговой полиции» // «Российская газета», №247, 26.12.1996;28.Постановление Конституционного Суда РФ от 12.10.1998 №24-П «По делу о проверке конституционности пункта 3 статьи 11 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» // «Российская газета», №199, 20.10.1998;29.Постановление Конституционного Суда РФ от 15.07.1999 №11-П «По делу о проверке конституционности отдельных положений Закона РСФСР «ОГосударственной налоговой службе РСФСР» и Законов Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и «О федеральных органах налоговой полиции» // «Собрание законодательства РФ»,26.07.1999, № 30, ст.
3988;30.Постановление Конституционного Суда РФ от 27.05.2003 г. №9-П «По делу о проверке конституционности положений статьи 199 Уголовного кодексаРоссийской Федерации в связи с жалобами граждан П.Н. Белецкого, Г.А. Никовой, Р.В. Рукавишникова, В.Л. Соколовского и Н.И. Таланова»// «Собраниезаконодательства РФ», 16.06.2003, № 24, ст. 2431;31.Постановление Конституционного Суда РФ от 14.07.2005 №9-П «По делуо проверке конституционности положений статьи 113 Налогового кодексаРоссийской Федерации в связи с жалобой гражданки Г.А. Поляковой и за-157просом Федерального арбитражного суда Московского округа» // «Собраниезаконодательства РФ».
25.07.2005. №30 (ч. II), ст. 3200;32.Постановление Конституционного Суда РФ от 21.12.2011 №30-П «По делу о проверке конституционности положений статьи 90 Уголовнопроцессуального кодекса Российской Федерации в связи с жалобой гражданВ.Д. Власенко и Е.А. Власенко» // «Собрание законодательства РФ»,09.01.2012, №2, ст. 398;33.Определение Конституционного Суда РФ от 25.07.2001 138-О «По ходатайству Министерства Российской Федерации по налогам и сборам о разъяснении Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 12октября 1998 года по делу о проверке конституционности пункта 3 статьи 11Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в РоссийскойФедерации» // «Собрание законодательства РФ», 2001, №32, ст. 3410;Судебная практика34.Постановление №23 Пленума Верховного Суда СССР от 04.03.1929 (ред.от 14.03.1963) «Об условиях применения давности и амнистии к длящимся ипродолжаемым преступлениям».
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
