Диссертация (1173980), страница 30
Текст из файла (страница 30)
В соответствии с действующим законодательством под ущербом понимается не только сумма недоимки и соответствующих пеней, но и суммаштрафа в размере, определяемом в соответствии с НК РФ.В случае установления законодателем необходимости уплаты толькосуммы неуплаченных налогов и (или) сборов и пени как основания освобождения от уголовной ответственности, можно было говорить об аналоге деятельного раскаяния. Однако в качестве условия освобождения от ответственности законодатель предусмотрел также выплату установленных законода-1Федеральный закон от 29.12.2009 №383-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодексаРоссийской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» // «Собрание законодательства РФ», 17.06.1996, №25, ст.
2954.145тельством штрафов. Штрафы в качестве санкций предусмотрены как в налоговом, так и в административном законодательстве. При этом налоговая ответственность в части взыскания штрафов имеет, как и административная ответственность, карательный характер.В чем же состоит уголовно-правовое значение штрафа как условия освобождения налогоплательщика от уголовной ответственности? По смыслупримечания 2 к статье 199 УК РФ штраф применяется как форма реализациине уголовной, а налоговой ответственности. Таким образом, условием освобождения от уголовной ответственности в порядке примечания 2 к статье 199УК РФ является не только устранение недоимки, но и преюдиция.
На это обстоятельство обращает внимание В.А. Кинсбурская, отмечая сочетание в рассматриваемом специальном виде освобождения от уголовной ответственности элементов деятельного раскаяния (в части уплаты в полном объеме суммпричитающихся недоимок и пеней) и административной преюдиции (в частиуплаты штрафа)1. Данное положение закона указывает на приоритет налоговой и административной ответственности перед уголовной, поскольку лицоможет привлекаться к ответственности только при повторном правонарушении.Согласно примечанию 2 к статье 199 УК РФ лицо освобождается отуголовной ответственности в случае уплаты суммы недоимки, пеней, штрафасамим этим лицом либо организацией, уклонение от уплаты налогов и (или)сборов с которой вменяется данному лицу.
Данное положение закона подтверждает, что государство стремится в первую очередь получить причитающуюся ему сумму недоимки. При этом в случае возмещение ущерба несамим лицом, а организацией, должностное лицо, несмотря на совершениеим налогового правонарушения, не понесет ни уголовной, ни административной ответственности. При условии введения в статьи 198-199¹ УК РФ1См.: Кинсбурская В.А.
Ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах. М., 2013[Электронный ресурс] // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс». Режим доступа: локальный.146признака злостности специальные условия освобождения от уголовной ответственности за совершение данных преступлений является нецелесообразным.Таким образом, назначаемые лицу наказания в пределах санкций, предусмотренных в УК РФ, незначительны по суровости воздействия, в сравнении с санкциями, предусмотренными в Налоговом кодексе и Кодексе об административных правонарушениях. Это указывает на непоследовательнстьимеющихся в действующем законодательстве правовых средств противодействия налоговым нарушениям.
Такой подход является недостаточно обоснованным и вызывает серьезные возражения, предлагается в случае установления штрафа как одного из наказаний в статьях 198-199¹ УК РФ увеличить егоразмер, предусмотрев санкции за налоговые правонарушения и преступлениякратными сумме неуплаченных налогов и (или) сборов, что позволит правоприменителю более дифференцированно оценивать общественную опасностьсовершенного преступления.147ЗАКЛЮЧЕНИЕНалоги являются неотъемлемой частью государства, поскольку обеспечивают его деятельность в различных областях: здравоохранении, образовании, обороне и т.д.
По данным статистике за 2014 год налоги составляютпорядка 70 процентов всех поступлений в бюджет1. Непоступление денежных средств является причиной невозможности исполнять государством своизадачи, приводит к дефициту бюджета. Актуальность настоящего диссертационного исследования обусловлена также изменчивостью регулятивного законодательства, появлением новых способов уклонения от уплаты налогов.В связи с важностью данной сферы, большим ущербом, причиняемымналоговыми правонарушениями, законодателем предусмотрена налоговая,административная и уголовная ответственность за налоговые нарушения.Однако в процессе привлечения лица ответственности возникает немало вопросов, в частности, межотраслевого характера.С древних времен государство желало в первую очередь получить то,на что рассчитывало, а не привлечь лицо к уголовной ответственности в случае совершения налогового нарушения.
Данная тенденция прослеживаетсякак в действующем законодательстве зарубежных стран, так и в законодательстве Российской Федерации. Предусматривая налоговую (финансовую),административную и уголовную ответственность критериями разграниченияналоговых нарушений и преступлений в законодательстве зарубежных странявляются: размер недоимки; способы совершения преступления; форма вины; неоднократность; административная преюдиция.Необходимость уголовно-правового запрета не вызывает сомнений,однако поскольку налоговые преступления имеют налоговую, администра-1По данным с официального сайта Федерального казначейства.
[Электронный ресурс]. URL:<http://www.roskazna.ru/ispolnenie-byudzhetov/statistika-gosudarstvennykh-finansov-rf/>(датаобращения:05.05.2016).148тивную природу, признаки налогового правонарушения должны устанавливаться не в уголовном, а в налоговом или административном законодательстве. Уголовная ответственность должна быть предусмотрена лишь за ограниченный круг налоговых правонарушений, только в том случае, когда не действуют механизмы регулирования иных отраслей права. Учитывая данноеположение, правоприменителю постоянно необходимо «обращаться» к регулятивному законодательству, а законодателю установить критерии разграничения различных видов ответственности.Неуплата и как последствие непоступление средств в бюджетную систему РФ является налоговым нарушением.
В таком случае речь может идтитолько о материальном составе. Конструкция отраслевого «прототипа» обусловливает материальную конструкцию состава налогового преступления, нов то же время обязывает законодателя включить в объективные признаки состава преступления такие обстоятельства (дополнительные, по сравнению сотраслевым прототипом), которые способны служить отражением общественной опасности налогового нарушения как преступления.В соответствии с нормами действующего Уголовного кодекса РФ кроме размера недоимки в качестве признаков преступлений, предусмотренныхстатьями 198-199 УК РФ, установлены способы совершения преступлений,перечень которых является ограниченным, что в большинстве случаев делаетневозможным привлечение лица к уголовной ответственности.
Однако, нанаш взгляд, расширение способов совершения преступления неоправданно,поскольку не решит ряда проблем. Во-первых, ситуации, при которой налогоплательщик освобождается от налоговой (первичной) ответственности, тоесть его действия признаются законными, однако привлекается к уголовнойответственности налогоплательщик - физическое лицо или должностное лицоорганизации в случае уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации. Во-вторых, останется несогласованность в сроках давности налоговойи уголовной ответственности.149Существующая рассогласованность в сроках давности привлечения лица к налоговой и уголовной ответственности приводит к двум противоположным ситуациям.
Так, срок давности за преступления, предусмотренныестатьями 198 и ч. 1 ст. 199 УК РФ, в соответствии со статьей 78 УК РФ, составляет два года. Срок давности по налоговым правонарушениям равен тремгодам. Таким образом, срок давности по налоговым правонарушениям превышает срок давности по налоговым преступлениям, и складывается следующая ситуация: возможность привлечения к налоговой ответственностиеще есть, однако нет возможности привлечения к уголовной ответственности. С другой стороны, в части 2 статьи 199 УК РФ закреплено тяжкое преступление, срок давности по которому составляет 10 лет. Складывается противоположная ситуация: претензий со стороны налоговой службы уже нет, тоесть сумма налога и начисленные пени уже не подлежат взысканию, однакопретензии со стороны следственных органов еще остаются в течение достаточно продолжительного времени.
Однако истечение давности налоговогоправонарушения должно исключать ответственность за это нарушение (с тождественными объективными признаками) по УК РФ.Нормы уголовного законодательства в части налоговых правонарушений неоднократно изменялись с момента принятия УК РФ, подвергались изменениям и нормы уголовно-процессуального законодательства. Законодателем изменялся порядок возбуждения уголовного дела по налоговым преступлениям, что с формальной точки зрения не касалось уголовно-правовой сутивопроса, однако фактически был предусмотрен порядок учета вынесенногоналоговым органом решения о привлечении налогоплательщика к ответственности.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
