диссертация (1169932), страница 25
Текст из файла (страница 25)
Treaty on Stability, Coordination and Governance in theEconomic and Monetary Union). Формально он не является составной частьюправовой системы ЕС, а принят как отдельный международный договор. Темне менее почти все страны-члены ЕС (кроме Великобритании, Чехии иХорватии) являются участниками этого договора, поэтому с определённойдолей условности его можно включить в архитектуру фискальногорегулирования ЕС. Согласно данному договору, подписавшие его страныобязаны закрепить в своём национальном законодательстве нормы, покоторым бюджет должен быть профицитным или сбалансированным.Структурный дефицит не должен превышать 0,5% ВВП или 1% ВВП, вслучае если госдолг существенно ниже 60% ВВП.
Кроме того, страны,подписавшие договор, обязаны создать национальный корректирующиймеханизм (на основе общих принципов, разработанных ЕК) и создатьнезависимыеэкспертныемониторинговыеорганы.Еслиуровеньгосударственного долга превышает 60% ВВП, то (как и в регламенте1177/2011) страны должны сокращать его на 1/20 в течение каждого года.Страны-члены зоны евро обязуются поддерживать рекомендации илипредложения Комиссии (если какая-либо страна нарушает критерий подефициту бюджета в рамках ПЧД). Однако если квалифицированноебольшинство (по аналогии с квалифицированным большинством в СоветеЕС) этих стран (без учёта государства, по отношению к которому Комиссиявыдвигает рекомендацию) выступает против этой рекомендации, данноеположение не действует. Таким образом, из обычной процедуры чрезмерногодефицита как бы устраняется Совет ЕС, хотя очевидно, что данная установкапохожа на принцип перевёрнутого большинства, а квалифицированноебольшинство стран, выступающих против рекомендации Комиссии равнотакому же квалифицированному большинству в Совете ЕС.В Фискальном пакте достаточно ярко выражена роль Суда ЕС, кудаКомиссия может обратиться, если страны-члены не выполнят положения п.
2117статьи 3 (т.е. не перенесут нормы, закреплённые в пакте, в национальноезаконодательство). Одна из сторон, подписавших договор, может обратитьсяв Суд ЕС, если считает, что другая сторона не выполняет положениядоговора, и потребовать наложить на данную сторону санкции (в видеединовременного штрафного платежа, не превышающего 0,1% ВВП).Страны-члены зоны евро передают средства от штрафа в Европейскийстабилизационный механизм, а остальные страны – в бюджет ЕС. Согласностатье 14 договора, государства, национальной валютой которых не являетсяевро, могут самостоятельно придать нормам, содержащимся в Фискальномпакте, обязательный характер. В противном случае, положения Фискальногопакта должны быть выполнены ими только после введения евро в качественациональной валюты.Согласно статье 139 ДФЕС, во всех рассмотренных случаях, когда речьидёт о принятии решения Советом ЕС только по поводу стран-членов зоныевро (например, в случае действия Регламентов 1173/2011, 1174/2011,Фискальногопактаирядадругихактов),голосованиевСоветеосуществляется только странами-членами зоны евро (т.е.
Еврогруппой). Втаком случае квалифицированное большинство рассчитывается по формуле,содержащейся в статье 238 ДФЕС (55% голосов членов Совета (Еврогруппы),составляющих 65% населения (еврозоны)).2.1.2. Налоговый компонентНаиболее «формализованной» и старейшей налоговой практикой в ЕСявляется гармонизация применения НДС217 (истоки его регулированиявосходят к Директиве Совета 77/388/ЕЕС от 17 мая 1977 г.). Основныеаспекты, регулирующие этот налог, сведены в Директиве 2006/112/ЕС,учреждающей общую систему обложения НДС (включая универсальнуюпрактику определения налогооблагаемых лиц, мест приобретения товара илиуслуги, облагаемых НДС, виды этих товаров и услуг, налогооблагаемую базу217Более подробно о различных элементах налогового регулирования и гармонизацииналогообложения в ЕС см.: Синицына М.Л.
Налоговый федерализм в Европейском Союзе: дис. ... канд.юрид. наук: 12.00.04 / Синицына Мария Леонидовна. – М.: МГИМО МИД РФ, 2013. – 210 с.118и другое). Статья 97 устанавливает, что ставка НДС не может быть менее15% от налогооблагаемой базы. К ряду товаров (например, к электроэнергииили натуральному газу) может применяться сокращённая ставка (но не менее5%).
На Комиссию и Совет ЕС возложен мониторинг сокращённых ставок встранах-членах (с целью выяснения, не влияют ли низкие ставки наконкуренцию, создание рабочих мест и т.д.).Общая система уплаты НДС включает также правила возврата НДСнерезидентам ЕС (13-я Директива Совета 86/560/ЕЕС), правила возмещенияНДС резидентам другой страны ЕС (Директива 2008/9/ЕЕС), изъятия изобщей системы (содержащиеся как в базовой Директиве 2006/112, так и вДирективе 2009/132/ЕС), условия временного беспошлинного ввоза товаров(Решение Совета 93/329/ЕЕС). Также в ЕС учреждён Комитет по НДС,который может давать рекомендации по применению норм единой системыНДС (после решения Совета ряд рекомендаций может приобрести характеробязательных).В области косвенного налогообложения можно выделить ряд сфер, гдеесть подакцизные товары.
Например, речь может идти об энергетике, гдеустановлены минимальные ставки налогообложения для некоторых группэнергетических товаров (установлены Директивой 2003/96), таких какбензин, дизельное топливо и др., используемых, однако, только как моторноетопливо или в целях отопления218. Минимальные ставки налогообложенияустанавливаютсядляэтилированногоинеэтилированногобензина,дизельного топлива, керосина, сжиженного газа, натурального газа (вкачестве моторного топлива), а также (помимо указанных) для угля, тяжёлойнефти (используемых для отопления и выработки электроэнергии) иэлектроэнергии.219 Поскольку данная директива (как и другие) стала частьюобычного жёсткого права ЕС, то надзор за её исполнением ложится на ЕК иTerra B.
European Tax Law / B. Terra, P. Wattèl. – The Hague: Kluwer Law International, 2005. – p. 450.Council Directive 2003/96/EC of 27 October 2003 restructuring the Community framework for thetaxation of energy products and electricity [Electronuc resource] / EUR-Lex. – 31.10.2003. – Mode of access:https://eur-lex.europa.eu/legal-content/EN/TXT/PDF/?uri=CELEX:32003L0096&from=en(Applicationdate:12.05.2018)218219119Суд ЕС, который после обращения Комиссии рассматривает дело с точкизрения соответствия действий страны-члена праву ЕС (иск об обеспечениипринудительного исполнения права). В качестве примера можно привестирешение Суда ЕС от 25 апреля 2013 г. после обращения Комиссии онарушенииИрландиейположенийДирективы2003/96/ЕС. Комиссияпосчитала, что, давая лицам с ограниченными возможностями освобождениеот уплаты акциза на топливо, Ирландия нарушила обязательства пособлюдению минимальных ставок налогообложения, содержащихся вДирективе 2003/96/ЕС.
Суд ЕС принял сторону Комиссии в данномвопросе.220 Таким образом, корректировка национального курса в контекстеналогообложения энергетических товаров может происходить и с участиемСуда ЕС в рамках стандартной процедуры разбирательств между странамичленами и институтами ЕС.В транспортной области можно выделить Директиву 1999/62/ЕС,гармонизирующую сборы с грузовых перевозчиков за использованиеобъектовинфраструктуры(мостов,тоннелейидругих).Директиваустанавливает минимальные ставки, а также определяет, что сбор средствосуществляется исключительно в странах, в которых зарегистрированатехника (сбором облагаются транспортные средства, грузоподъёмностьюболее 3,5 т.).Среди подакцизных товаров, безусловно, выделяются табак и алкоголь.Вторичное законодательство ЕС регулирует и налогообложение этихтоваров.Общей для всех подакцизных товаров является Директива 2008/118/ЕС,регулирующая базовые условия налогообложения таких товаров.
Согласноэтой Директиве, товары, упоминающиеся в Директивах 2003/96/ЕС,92/83/ЕЕС и 92/84/ЕЕС, а также 2011/64/ЕС, облагаются налогом в момент ихпроизводства (добычи) или импорта в ЕС. Странам-членам разрешаетсяоблагать220косвенныминалогамиидругие(даженеявляющиесяПодробнее см.: http://eur-lex.europa.eu/legal-content/IT/TXT/?uri=CELEX:62012CJ0055120подакцизными) товары и услуги.
Оплата акциза происходит в моментпоступления товара на продажу. Таким образом, плательщиком оказываетсявладелец магазина или товарополучатель. Правила производства, обработкии приобретения подакцизных товаров определяются самими странамичленами.В финансовом секторе выделяется Директива 2008/7/ЕС, запрещающаястранам-членам облагать косвенными налогами взносы капитала (например,взносы в уставной капитал), займы (приобретаемые как часть взносакапитала), регистрацию, уставные изменения в компании (например,превращение акционерной компании в фирму иного вида), операции поизменениюструктурыкомпании,осуществляемыеакционернымикомпаниями, а также размещение акций и иных ценных бумаг, долговыхобязательств (включая государственные).
Однако страны, в которых на 1января 2006 г. такие формы налогов существовали, могут сохранить их, еслиставка налога на капитал не превышает 1%.Особняком стоит проблема налога на финансовые трансакции, которыйобсуждается в рамках процедуры т.н. «продвинутого сотрудничества» (англ.enhanced cooperation). Вопреки расхожему мнению, судьба данного налогаещё не решена, а проект директивы по данному вопросу пока не составлен(изначально ЕК планировала это сделать к 2016 г.).221 Комиссия выступила спредложением о введении своеобразного европейского налога Тобина в 2011г., однако отдельные страны (прежде всего Великобритания) высказалиськатегорически против.
В то же время одиннадцать государств выразилижелание ввести подобный налог на общеевропейском уровне, для чегоКомиссия могла задействовать процедуру продвинутого сотрудничества.222 В2012 г. Франция на национальном уровне ввела подобный налог. Смыслпредложения ЕК заключается в том, чтобы облагать налогом в 0,1% (для221https://ec.europa.eu/taxation_customs/taxation-financial-sector_enПодробнее см.: Proposal for a Council Directive implementing enhanced cooperation in the area offinancial transaction tax // European Commission. – 14.02.2013. – Mode of access:https://ec.europa.eu/taxation_customs/sites/taxation/files/resources/documents/taxation/com_2013_71_en.pdf(Application date: 12.06.2018)222121акций и облигаций) и 0,01% (для производных финансовых инструментов)все финансовые трансакции, хотя бы одним участником которых являетсяодна из одиннадцати стран-участниц механизма.223 Подобный подход вызвалдостаточно оживлённые споры ввиду своего экстерриториального характера(теоретически налог может взиматься на территории третьей страны, приусловии, что хотя бы один из участников трансакции представляеткомпанию, зарегистрированную в одном из одиннадцати участвующихгосударств).Примечательно,офшорнымиюрисдикциямичтостраны,обладающиев ЕС (ВеликобританияикрупнейшимиНидерланды),отказались от участия в этом механизме.
Отказались от него и новые странычлены (кроме Словакии). В целом, судьба данной инициативы не решена, аеё перспективы туманны.224 Представляется, что на данный момент дажепринятие этой инициативы не сильно исказит налогово-бюджетные системыстран-членов (скорее речь идёт о возможном негативном воздействии надвижение капитала). Следовательно, для целей данной работы рассмотрениепроблематики европейского налога на финансовые трансакции не являетсянеобходимостью.Отметим,чтовторичноезаконодательствоЕС,касающеесярегулирования косвенного налогообложения, построено исключительно надирективах (если не принимать во внимание такие формы мягкого права, каксообщения и рекомендации Комиссии по этому вопросу), что значительноотличает данную область фискального регулирования от бюджетныхаспектов, построенных на регламентах.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
