диссертация (1169784), страница 49
Текст из файла (страница 49)
Российские правила соответствуют тенденции о построении правил КИКмаксимально широких в применении.С другой стороны, российские правила КИК сложно назвать направленнымиисключительно на противодействие уклонению от налогообложения. Российскиеправила не являются в должной степени «targeted anti-avoidance rules», поскольку:-предусматриваютдостаточнонизкийпорог участия(10%+)дляквалификации лица в качестве контролирующего лица КИК, условие о котором вотсутствие дополнительного условия о «связанности» сторон или условия одоказанности их согласованных действий при принятии решений КИК («acting inconcert») может приводить к тому, что налогом будут облагаться лица, которыефактически не являются контролирующими.- предусматривают применение оснований «формально-юридического» и«фактического» контроля для признания лица контролирующим лицом КИК некомбинированно (как это рекомендовано ОЭСР), а альтернативно, то естьнезависимо друг от друга.
Таким образом,не исключается возможностьодновременного признания контролирующими лицами 100% юридического ифактического владельца КИК, что может приводить к одновременному двойному«вменению» 100% прибыли КИК указанным лицам и, как следствие, двойномуналогообложению одной и той же прибыли КИК у разных контролирующих лиц.- содержат необоснованно широкоеопределение понятия «доходы отпассивных видов деятельности», которое включает в себя доходы от оказания услуг,что может приводить к налогообложению по правилам КИК в том числе доходовКИК, полученных от осуществления реальной экономической деятельности, и, такимобразом, нарушать основную цель правил КИК как правил, направленных напротиводействие «получению необоснованной налоговой выгоды» с использованиемофшорных юрисдикций.- не предусматривают прямого освобождения от налогообложения дляиностранныхкомпаний,которыеосуществляютреальнуюэкономическуюдеятельность и могут это подтвердить, например, по результатам «сущностного203анализа» их деятельности (наличия активов, выполняемых функций, и присущихрисков, необходимых для получения декларируемого дохода);- предусматривают льготы в виде освобождения от налогообложения прибылиопределенных КИК, которые на практике могут быть трудно реализуемыми.В отсутствие действенных механизмов в российском законодательстве о КИК,которые способствовали бы его «точечному» применению, приводит к тому, чтороссийский закон имеет целью не столько противодействие уклонению отналогообложения, сколько направленность в целом на деофшоризацию бизнеса.Представляется, что такой характер российского законодательство на данномэтапе обусловлен историческим моментом, кризисным состоянием российскойэкономики, потребностью в налоговых поступлениях в бюджет и протекционистскойполитикой государства.
Опыт зарубежных стран показывает, что подобные мерыносят, как правило, краткосрочный характери со временем, российскоезаконодательство, следуя зарубежным аналогам, будет в большей степенисбалансировано с точки зрения защиты публичного и частного интереса.Можно отметить, что уже сейчас российский законодатель предпринимаетпопытки по «балансированию» российского закона о КИК, в частности:- утвержденный ФНС РФ 4 марта 2016 г.
список юрисдикций, необеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с РФ, которыйявляется ключевым при применении ряда льгот, освобождающих прибыль КИК отналогообложения,вгораздобольшейстепениотражаетинтересыналогоплательщиков, чем его версии от 2015 г., когда в список были включены,например, Швейцария, Великобритания, Австрия и Мальта и другие государства, скоторыми у РФ есть подписанные СИДН.- принятые 15 февраля 2016 г. поправки в Закон о КИК освобождаютналогоплательщиков, которые признаются «контролирующими лицами» КИК поправилу10%+,отответственностизанепредставлениеуведомленияопринадлежащей им иностранной компании/структуре как о КИК, если они не знали остатусе (резидентстве и доле участия) других участников КИК при представленииими соответствующих доказательств.204- также февральские поправки в закон о КИК предусматривают более мягкий сточки зрения сроков порядок подачи уведомлений об участии в иностранныхорганизациях/структурах и позволяют в большей степени использовать финансовуюотчетность КИК, составленную по правилам страны ее местонахождения, что тожеявляется своего рода уступкой в пользу налогоплательщика.Названные изменения нельзя назвать «сущностными», они не меняютосновной концепции КИК в РФ, но, тем не менее, проявляют некоторый тренд надемократизацию российских правил КИК и их сближение с рекомендациями ОЭСР.3.
Анализ вопроса о соотношении правового регулирования налогообложенияКИК и основных правовых принципов показал, что в зарубежной доктрине исудебной практике правила налогообложения КИК признаются непротиворечащимиосновным правовым принципам равенства, законности, и баланса публичного ичастного интереса. Российские правила налогообложения КИК в силу обозначенныхвыше особенностей могут, по мнению автора, признаваться нарушающимиуказанные принципы.4.
Согласно формальному подходу ОЭСР, выраженному в Комментарии к МК,правила КИК в целом не противоречат МК ни с точки зрения целей, ни с точкизрения прямых положений. Однако на практике вопрос о противоречии или непротиворечии является дискуссионным и зависит от конкретных обстоятельств дела,содержания конкретного СИДН и национального законодательства о КИК.Правила налогообложения КИК не будут считаться противоречащимимеждународным соглашениям, если на уровне национального законодательства либов тексте самого соглашения прописана оговорка о том, что соглашение непрепятствует применению правил налогообложения КИК.Российское законодательство не содержит прямой оговорки, допускающейпримененияроссийскихправилоналогообложенииКИКнезависимоотдействующих СИДН (по аналогии с положениям, закрепленными на уровненационального законодательства, Австралии, США или Германии).Только в некоторых СИДН с участием РФ содержится прямая оговорка овозможности применения правил КИК.
(Как указывалось, это СИДН России сБразилией и Мальтой). Также есть ряд СИДН, которые по сути содержат некоторый205аналог прямой оговорки, допускающей применение законодательства о КИК(оговорки в СИДН с Францией, Канадой, США). Однако, возможность примененияроссийских правил КИК на основании таких оговорок является оспоримой.При этом, российское законодательство о налогообложении КИК, хотя ипредусматривает использование «черного» списка офшорных юрисдикций июрисдикций, не обеспечивающих обмен информацией с РФ, тем не менее, неограничивает применение правил КИК применением к КИК с местонахождением втаких юрисдикциях.
Само по себе наличие заключенного СИДН с юрисдикцией КИКне признается основанием для освобождения от налогообложения. Можно ожидать,что достаточно часто российские правила о налогообложении КИК будутприменяться, в том числе, к юрисдикциям, с которыми у РФ есть СИДН.Таким образом, вопрос о соотношении правил КИК и СИДН является для РФвполне актуальным и при заключении новых соглашений РФ такую оговоркужелательно включать, поскольку в отсутствие прямой оговорки вопрос о непротиворечииправилналогообложениясоглашений является дискуссионным.КИКположенияммеждународных206БиблиографияI.
Нормативные правовые акты и другие официальные документыНормативные правовые акты1.Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12декабря 1993 г. (с изменениями и дополнениями от 1 августа 2014 г.) // Собраниезаконодательства РФ. – 04.08.2014. - № 31. – Ст. 4398.2.Часть первая Налогового кодекса РФ принята Федеральным законом от31.07.1998 № 146-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 15.02.2016) // Собраниезаконодательства РФ. – 03.08.1998. - № 31.
– Ст. 3824.3.Часть вторая Налогового кодекса РФ принята Федеральным законом от05.08.2000 № 117-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 15.02.2016) // Собраниезаконодательства РФ. – 07.08.2000. -№ 32. – Ст. 3340.4.Федеральный закон от 24.11.2014 № 376-ФЗ «О внесении изменений в частипервуюивторуюНалоговогокодексаРоссийскойФедерации(вчастиналогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходовиностранных организаций)» // Собрание законодательства РФ. – 01.12.2014. – № 48.– Ст. 6657.
Изменения в документ вносились Федеральным законом от 06.04.2015 №85-ФЗ // Собрание законодательства РФ. – 06.04.2015. –№ 14. –Ст. 2025;Федеральным законом от 08.06.2015 № 150-ФЗ // Собрание законодательства РФ. –15.06.2015. –№ 24. Ст. 3377; Федеральным законом от 15.02.2016 № 32-ФЗ //Собрание законодательства РФ. – 15.02.2016. – № 7. – Ст. 920.5.Венская конвенция о праве международных договоров (Заключена в Вене23.05.1969) // Ведомости ВС СССР. – 10.09.1986. - № 37.
– Ст. 772.6.Договор между РФ и США от 17.06.1992 "Об избежании двойногоналогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношенииналогов на доходы и капитал" // Собрание законодательства. – 19.04.1999. – № 16. –Ст. 1938.7.Договор об учреждении Европейского Сообщества (Treaty establishing theEuropean Community (Сonsolidated version)) // Official Journal of the EuropeanCommunities. – 24.12.2002. - C 325. - P 033.2078.Конвенции между Правительством РФ и Правительством ФранцузскойРеспубликиот26.11.1996"Обизбежаниидвойногоналогообложенияипредотвращении уклонения от налогов и нарушения налогового законодательства вотношении налогов на доходы и имущество" // Собрание законодательства РФ.
–24.05.1999. - № 21. – Ст. 2527.9.Конвенция о защите прав человека и основных свобод (Заключена в г. Риме04.11.1950) (с изм. от 13.05.2004) (вместе с "Протоколом [N 1]" (Подписан в г.Париже 20.03.1952), "Протоколом N 4 об обеспечении некоторых прав и свободпомимо тех, которые уже включены в Конвенцию и первый Протокол к ней"(Подписан в г. Страсбурге 16.09.1963), "Протоколом N 7" (Подписан в г. Страсбурге22.11.1984)) // Собрание законодательства РФ. – 08.01.2001. – N 2. – Ст. 163.10.Международный Пакт от 16.12.1966 "О гражданских и политических правах" //Бюллетень Верховного Суда РФ.
– 1994. – N 12.11.Соглашение между Правительством РФ и Правительством Канады от05.10.1995 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклоненияот налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество" // Собраниезаконодательства РФ. – 23.06.1997. – № 25. – Ст. 2805.12.Венская конвенция о праве международных договоров (Заключена в Вене23.05.1969) // Ведомости ВС СССР. – 10.09.1986. - № 37. – Ст. 772.13.Договор между РФ и США от 17.06.1992 "Об избежании двойногоналогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношенииналогов на доходы и капитал" // Собрание законодательства. – 19.04.1999.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
