Диссертация (1155635), страница 9
Текст из файла (страница 9)
Также уклонение от уплаты налога зачастуюсвязано и с чувством несправедливости у налогоплательщика, ввиду наличияслучаев административно-финансовой коррупции. В действительностиуклонение от уплаты налогов является результатом низкого уровня налоговоправовой культуры налогоплательщиков. В случаях умышленного уклоненияот уплаты налогов мы наблюдаем уголовное преследование такихналогоплательщиков со стороны налоговых органов, и сопутствующие этомутяжбы и жалобы.На основе рассмотрения общих вопросов о понятии изначении обжалования решений, действий (бездействия) налоговыхорганов мы можем сделать следующие выводы.1. Понятие "обжалование" близко по смыслу к понятию «правовойспор», и является следствием возникшего разногласия, спора.
Споры46предполагаютотсутствиевзаимопониманиясторонотносительноопределенной проблемы. В рамках нашего диссертационного исследованияпод обжалованием мы будем понимать несогласие и противостояние сторон,возникающее как реакция на административные решения, действия(бездействие) налоговых органов.
Порядок обжалования подразумеваетсоблюдение определенных законодательно установленных условий и сроков,призванных в наилучшей степени гарантировать защиту прав физическихилиюридическихлицпротивпроизволасостороныпубличнойнаделеныширокимиадминистрации.2.Налоговыеполномочиямиорганызаконодательнов деле осуществленияналогового контроля, защитыфинансовых интересов государства и поддержания государственногобюджета, и, поэтому законодательство должно гарантировать защиту прав ифинансовых интересов граждан в случае их нарушения посредствомпредоставления права на обжалование.3.
Необходимо отличать обжалование от других установленныхзаконодательством видов обращений, таких как ходатайства (прошения) илисудебные иски. С обжалованием может выступать не только физическое илиюридическое лицо, но также и налоговый орган при обжаловании решенийапелляционных комитетов в случаях расхождения таких решений с позициейналогового органа, чему есть масса примеров из юридической практикиапелляционных и кассационных дел.4.Однойизсущественныхпроблемявляетсяпротиворечивоеопределение характера обжалования в иракском налоговом законодательстве,в котором обжалование понимается и как административное, и как судебноеодновременно.
Однако, в отличие от других категорий административныхспоров, рассмотрение налоговых дел иракскими судами законодательствомне допускается.5. В целом вся процедура обжалования решений, действий (бездействия)налоговых органов Ирака на всех уровнях осуществляется исключительно в47сфередеятельностипубличнойадминистрацииипосредствомадминистративных органов, без их участия процесс обжалования решений, впринципе, не имеет места быть. Таким образом, мы считаем, что можноговорить только об административном порядке обжалования как единственновозможном в отношении обжалования решений налоговых органов Ирака.6.
Важным и неотъемлемым элементом налоговых споров иобжалованийявляетсясобственноналог,налоговоепритязаниегосударства, так как без него не существует административногоналогового решения, или действия, которое подлежит обжалованию.7. Также представляется необходимым внести в иракское налоговоезаконодательство соответствующие дополнения, определяющие точный срокрассмотрения обжалований, по истечении которого налоговый орган обязандать ответ.
Это позволит избежать проблемы оставления обращенийналогоплательщиков без ответа и повысит гарантии соблюдения прав ифинансовых интересов, как налогоплательщиков, так и государства.§ 2. Причины и основания обжалования административныхрешений, действий (бездействия) налоговых органов Ирака.Причины обжалования решений, действий или бездействия налоговыхорганов многочисленны и различны.
Можно сказать, что причины налоговыхспоров являются лучшим выражением существования реальных проблем,наблюдаемых как в законодательном регулировании, так и в деятельностиналоговой публичной администрации. Налоговое законодательство каждойстраны базируется на обязательных правилах налогообложения, и должновключать в себя правовые тексты, которые формулируют общие принципыналогообложения.Данныепринципысоставляюттвердуюосновуорганизации системы налогообложения и защищают права всех участниковуказанных отношений, о чем утверждают многие специалисты в области48финансового и налогового права1. Применительно к проблеме обжалованиядействий и решений налоговых органов принципы налогообложения имеютнепосредственное отношение - именно нарушение этих важных правил частостановится причиной возникновения юридического налогового конфликта.Из важнейших общих положений и принципов налогообложениявыделим следующие2:1.
Принцип справедливости и равенства в уплате налогов согласноразмеру доходов членов общества. Граждане обязаны платить налоги иучаствовать в поддержании государственного бюджета в зависимости отуровня фактически подтвержденных доходов физического или юридическоголица.С точки зрения налоговой справедливости, административный орган приоценке реальных доходов должен учитывать интересы физического илиюридического лица в случае потери им источника дохода в определенныйпериод времени или при несении физическим или юридическим лицомфактических потерь в случае ущерба при осуществлении коммерческой илипроизводственной деятельности. Принципы правовой справедливости непозволяют наложение бремени на не полученный доход по причинепрерывания деятельности или потери источника дохода в течениеопределенного периода времени, а при обжаловании начисления долженбыть произведен административный вычет и отменено административноерешение.
В качестве позитивного примера отметим, что Иракский закон «Оподоходномналоге»фактическиприменяетданныенормы3.ЗдесьКучеров И.И. Налоговое право зарубежных стран. Курс лекций. М. 2003. С. 86.; Козырин А.Н.Указ.соч. С.77-78. Гаджиев Г.А., Пепеляев С.Г. Указ соч. С.185-193. и др.2Подробнее о правилах и принципах налогообложения см.: Аль-Махджуб Рифат. Государственноефинансирование. Книга.
Издательство «Арабский ренессанс». 1990г. С.35; Аль-Бетрек Юнис Ахмед.Государственные финансы (налоги и общественные расходы). Университетский издательский дом.Книга. Александрия, без года издания. С.9; Аль-Джанаби Тахир. Там же. - С. 141-143; Юнис МансурМилад. Принципы государственного финансирования. Технический фонд печати и издательскогодела. Книга. Иордания.
2004г. С.307-308; Jiao Sergio Ribeiro, Distributive justice through taxation:European perspective 1, Jurisprudence. 2 -2006 (80), 80–89. P.80-81.3См.: Аль-Кааби Джаббар Мохаммед Али, Ясир Аммар. Прозрачность налогообложения иперспективы ее обеспечения Главным Центральным административным органом. Конференция натему комплексной национальной стратегии по борьбе с коррупцией и распространения культуры149закреплены семейные льготы и пособия, прогрессивное налогообложение,учитывающее разницу в доходах иракских граждан и компаний, правообжалованиярешений, действийи бездействияналоговыхорганов,понижение ставок кредитования производств, займов, пошлин, с цельюустановления справедливости и равенства в начислениях1.
Аналогичныенормы содержатся и других налоговых законах Ирака, а также в налоговомзаконодательстве сравниваемых арабских и неарабских стран.2. Принцип посильности налогового бремени или учета возможностейналогоплательщика. Соответствующее правило об уплате налога означаетнеобходимость учета обстоятельств и состояния дел физического илиюридического лица при организации налогообложения и сборе налогов.Также возможность уплаты частями, рассрочки платежей, предоставлениемвозможностиобжалованияосвобождениеотуплатыпослеилиустановленногопредоставлениельготзакономсрока,наоснованиииракскоеналоговоефинансового положения налогоплательщика.Отметим,чтоврамкахданногоправилазаконодательство включает в себя положения, закрепляющие право нарассрочку уплаты налога по заявлению физического или юридического лица,давая возможность уплатить сумму налога частями в определенные сроки,согласно положениям законодательства.
Также законом предусматриваютсяполномочия налоговых органов на принятие решений о снижении налоговойставки в зависимости от обстоятельств физического или юридического лица,а также об изменении порядка уплаты налога или освобождении от егоуплаты. Кроме того, указывается на необходимость принятия во вниманиеинтересов физического или юридического лица в случае обжалованияначисления.3.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
