Диссертация (1155635), страница 8
Текст из файла (страница 8)
Тем самымснижается сложность процедур урегулирования споров, финансовые ивременные затраты сторон споров.После рассмотрения и анализа общего понятия и значения обжалованиядействий и решений административных органов в контексте данногоисследованиянеобходимовыяснить,каковаправоваясвязьмеждуобжалованием действий налоговых органов и налогообложением в целом, атакже применяемыми правилами или, по меньшей мере, правоотношениями,в ходе которых возникают административные налоговые споры. Иракскийзаконодатель, как было сказано выше, выделил сферу обжалованияналоговых решений из общего порядка обжалования административных41решений.
Попробуем понять, в чем особенность этой сферы.Считается, что в основе возникновения налоговых конфликтов иобжалований лежит собственно налог. Без решения о начислении налога неможет возникнуть и обжалование решений налоговых органов в Ираке.Для налога в арабской научной литературе по налогообложениюсуществует несколько схожих по смыслу определений.
Прежде всего, налог –это «денежная сумма, уплачиваемая вынужденно, периодически, с цельюфинансированиярасходовифинансовогобременигосударства,подостижению целей в политической, социальной и экономической сферах, приэтом налог вводится на законодательной основе и правил, закрепляющихметоды и способы сбора и учета налогов».Также налог означает «периодически удерживаемую в обязательномпорядке денежную сумму, вычитаемую из дохода или чистой прибыли,фактическиполученнойразличнымисубъектамиэкономическойдеятельности в соответствии с условиями и положениями налоговогозаконодательства, с целью покрытия государственных финансовых расходов,при этом административный сбор с субъектов экономической деятельностивзимается с учетом их производственных издержек»1.Вконтекстевышеперечисленныхопределенийзаметим,чтоналогообложение включает в себя несколько юридических элементов, такихкак удерживаемая денежная сумма, отличительная черта которой –обязательность и регулярность ее уплаты при условии действующего бизнесаили коммерческой деятельности.
При этом уплата налогов производится безпрямой выгоды или дохода для физического или юридического лица ввидутого, что здесь присутствует опосредованная польза в виде общественныхЗдесь и далее: Аль-Джанаби Тахир. Теория государственного финансирования и финансовоезаконодательство. Дом книги печати и издательского дела.
Книга. Багдад. 1990г. - С. 136; Болееподробная информация по теме см.: Аль- Хатиб Халед Шахада, Аль-Шамия Зухайр Ахмед.Государственное финансирование. Издательство публикаций «Захран». 1997г. – С. 131; Income Tax(подоходный налог): URL: http:// www .busi nessdi ctionary.com; Personal Income Taxes (налоги надоходы физических лиц): URL: http://www.itep.org/pdf/guide5.pdf. С. 35; Aleksandra, Droit fiscalAlgérien, OPU Alger. 1990. P.26; Аль-Араби Мохаммад Абдулла. Основы государственногофинансирования и финансовое законодательство. Ч.1. Издание второе. Книга. Александрия.
1953г. С. 100 101.142благ, например, таких как образование, оборона, безопасность и других1.Очевидно, что некоторые принимаемые государством решения в сференалогообложения могут вызвать у физических или юридических лиц чувствонесправедливости, что приводит к уклонению от уплаты налогов, и затем квозникновению юридических конфликтов и привлечению к ответственностиданных физических или юридических лиц.
Следовательно, возникаютобжалования этих решений, в частности, «принуждения к оплате налога ипередаче части чистого дохода государству, учитываемого в течениедлительного временного промежутка», а также «уплаты налога безполучения определенного дохода или прямой выгоды».Мы полагаем, что вышеуказанная проблема лежит в плоскостиналоговой сознательности, налоговой культуры налогоплательщиков инедостаточности общего уровня понимания основной идеи налогообложения.На наш взгляд, физическое или юридическое лицо считает, что оно неполучает доход и нет прямой выгоды от таких платежей, по сравнению с тойприбылью, которую оно получает от использования капитала в другихобластях, например, в сфере бизнеса.
В результате у этого физического илиюридического лица возникает желание уклоняться от уплаты налогов, илиоспаривать налоговые притязания государства. Следует сказать, чтопроблемаправовойсознательностиналогоплательщиковдостаточнотщательно исследовалась рядом арабских, в том числе иракских ученых.Налоговая сознательность состоит в том, что каждый налогоплательщикубежден в важности уплаты возложенных на него налогов, а данный вопростребуетотвластейосуществлениярационализациигосударственныхрасходов, призванных служить общим интересам, в такой степени, чтобыналогоплательщик чувствовал, что государственные средства возвращаютсяк нему в виде льгот и услуг, прямо или косвенно.
Однако, не смотря натехнический прогресс при использовании технологий и современныхтехнических1средств,наблюдаемыйАль-Араби Мохаммад Абдулла. Там же.арабским обществомвтечение43двадцатого века, не сопровождался в той же степени нравственнымпрогрессом в тенденциях общественных взглядов по отношению кправительствам и законам. Также гражданская сознательность граждан недостигла той степени, в которой признается важность баланса междуправами и обязанностями, ведущими к добровольному выполнениюобязательств как в части общего законодательства, так налоговогозаконодательства, в частности.
Поэтому большинство людей смотрит нанарушение закона как на проявление смелости, а уклонение от уплатыналогов как проявление ума.Повышение налогово-правовой сознательности среди членов обществанацелено на побуждение их к исполнению своих налоговых обязанностей всоответствии с положениями закона в добровольной форме, и на созданиевозможностей избегать попадания под действие наказаний и уголовнойответственности.
Успех любой программы налогового реформированиясостоит в понимании членами общества того факта, что уплачиваемые иминалоги будут потрачены на предоставление государственных услуг для нихже1.Таким образом, налоговая сознательность, в своей основе, лежит вприсутствии у налогоплательщика ощущений и чувств социального иполитического участия в обществе и чувства гражданства, чувствапринадлежности стране2. Такие чувства в душе налогоплательщикавозникают из понимания необходимости поддержания общих доходовгосударства взамен общественных благ, а также для осуществления целейгосударства, исключая возникающие в момент уплаты налога ощущениявластвующего правительства и его стремления к взиманию налогов с цельюпоборов.См.: Айеш Эуроба Моаййен, Салим Мохаммад Абод.
Связь налоговой сознательности и уклонениемот уплаты налогов и ее влияние на налогообложение. Статья. Режим доступа:http://tax.mof.gov.iq/ArticleShow.aspx?ID=14; Подробнее см.: Казим Салех Хасан. Борьба с уклонениемот уплаты налогов как главный приоритет в снижении административной коррупции. Исследование.Режим:http://www.nazaha.iq/%5Cpdf_up%5C1532%5Cpp-l.pdfس.2Подробнее относительно концепции гражданства и о его связи с налогообложением, см.: Хасана КапасАвад. Принцип гражданства в налоговом законодательстве. Исследование.
Режим доступа:http://www.iasj.net/iasj?func=fulltext&aId=28910.144Далее, результатом такого преследования интересов каждой стороныналоговых отношений должно быть отсутствие уклонения от налогов, о чемможет свидетельствовать снижение уровня налоговых уклонений, а также оналичии сознательности и хорошей налогово-правовой культуры.Напротив, в то время как увеличивается доля уклонений от уплатыналогов, этот факт является указанием на снижение уровня налоговойсознательности у налогоплательщиков, наряду с другими причинами,ведущими к налоговым уклонениям и обжалованиям, о которых мы говорилиранее.В результате мы видим, основываясь на понятии правовой культуры, чтоможновестиречьоповышенииправовойсознательностисрединалогоплательщиков, которая способствует поддержанию и укреплениюотношений между сторонами налоговых отношений.Важнейшими принципами налогообложения, на которых основываетсяправо на обжалование, являются следующие: принцип справедливости вналогообложении; принцип посильности налогового бремени и учет убытковналогоплательщика при исчислении налогового платежа, связанные с нимправа и гарантии, которыми законодатель наделяет физическое илиюридическое лицо (например, право на рассрочку платежей в случаеобжалования), принцип прозрачности и открытости в налоговом начислениии налогообложении.
Кроме того принцип экономии в налогообложении идостоверности или ясности в процедурах и правилах законодательныхположений в сфере налогов. В контексте последнего принципа зачастуювозникаютадминистративныеспорыввидунеоднозначностирядазаконодательных текстов или отсутствия их ясного толкования, что приводитк ошибочному правоприменению. Также отметим, что последний принципставитединственнойсвоейзадачейточностьиоднозначностьзаконодательных терминов и формулировок, и соблюдение данногопринципа способно существенно снизить уровень споров и обжалований надействия или бездействие и решения должностных лиц административных45органов.На взгляд автора понятие «принципа достоверности и ясности» связанос понятием «прозрачности в системе налогообложения».
Это означает, чтоналоговыеорганыпредоставляютвсюинформацию,информированность налогоплательщиков.Крометогоповышающуюзадействияминалоговых органов осуществляется внешний и внутренний контроль, так каки налоговые органы требуют от налогоплательщика раскрытия всехполучаемых им доходов за подотчетный период. Таким образом, здесьприсутствуютвзаимныеналогоплательщиковвобязательствапроцессеналоговыхприменениипринципаорганови«налоговойпрозрачности», этот принцип не может касаться только одну из сторон.При рассмотрении вопросов, связанных с уклонением от уплатыналогов,мыдолжнызаметить,чтонекоторыеналогоплательщикиотказываются от уплаты налога, поскольку он является принудительным и,по их разумению, исполнение налоговых обязательств не несет в себе какойлибо очевидной выгоды, какая есть, например, в частной торговойдеятельности или осуществлении работы, когда взамен денег человекполучает товар или услугу.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
