Диссертация (1155635), страница 13
Текст из файла (страница 13)
Названные причины административных обжалований испоров указывают на несколько следующих проблем:1.НалоговоезаконодательствоИракавключаетвсебястатьи,содержащие слова и термины, зачастую непонятные простым людям, так какюридическая терминология не является общеупотребительной в широкихсоциальных слоях. Это, на наш взгляд, говорит об общей низкой налоговоправовой культуре, повышение уровня которой должно стать одной изпервоочередных задач налоговых органов и Министерства финансов Ирака.2. Большое количество постоянно появляющихся поправок к статьямналоговогозаконодательства,чточастоприводиткнепониманиюналогоплательщиками, а также сказывается на налоговой бухгалтерии,следовательно, это влияет на налоговую отчетность.3.Вомногихтекстахналоговогоправаестьссылкинасамостоятельность и отделенность данного вида права и его независимостьот других действующих отраслей права, в то время как мы находим вопределенных случаях приходящие нам на помощь в решении проблемыстатьи, относящиеся к другим действующим видам права, например,гражданскогопроцессуальногоправа,гражданскогоправа,Подробнее см.:Аззахра Фатима Укака, Альхади Хадрави.
Урегулирование международныхналоговых споров в алжирских судах. Режим доступа: http://www.tribunaldz.com/forum/t163; ЮсефСанея Ахмед. Правовые рамки налоговых дел. Изд. «Новый университет». Александрия. 2004г. – С.78;Аль-АкамМохаммадХэйр.Урегулированиемеждународныхналоговыхспоровадминистративными способами.: http://www.scribd.com/doc/92741791/; Аль-Наджар ИбрагимАбдулазиз.
Активизация административного этапа по разрешению налоговых споров.Университетский издательский дом печати и публикаций. 2009г. - С.12; Сидек Рамадан. Там же. –С.76; Ахмед Х. Н. Причины налоговых споров, рассматриваемых в административном порядке, ироль судебной системы в их решении. Журнал Вестник (омской юридической академии). Г. Омск. №1(26) 2015г.
ISSN 2306-1430. - С. 30; Jeffrey Davis & Others, Fiscal and Macroeconomic Impact ofPrivatization, Occasional Papers, No. 194, IMF: Washington D. C. 2000. p.18.165доказательственного права, уголовного права, административного права.Мы полагаем, что такая ситуация приводит к путанице и конфликтамвследствиенезависимостизаконодательства,обязательныхктрудностейивисполнениюсамостоятельностипониманиивстатейнекоторыхналоговогозаконодательства,случаях,таккакналогоплательщики будут принимать во внимание другие статьи и не будутруководствоваться налоговым законодательством вовсе, прибегая к Закону«О сборе долгов», в то время как сбор налогов обусловлен налоговым долгоми соответствующими штрафными платежами, что закрепляется в самомналоговом законодательстве Ирака по подоходному налогу1.4.
Достаточно широкие возможности для усмотрения налоговымиорганами, предоставленные налоговым законодательством. Например, повопросу оценки юридической значимости доказательств, представляемыхналогоплательщиком в обоснование изложенных в жалобе фактов иобстоятельств. Законодательство не устанавливает четких и понятныхкритериев такой оценки, что порождает различия во взглядах междуналогоплательщиком и налоговым органом касательно юридической силыдокументов и доказательств, которые при обжаловании представляетналогоплательщик в обоснование своих прав и интересов.5.
Большинство инструкций, разработанных в развитие положенийналогового законодательства, не должны иметь законной силы, так как этидокументы не относятся к категории законодательных актов. Они принятыналоговыми или другими административными органами, и, следовательно,не должны регулировать существенные вопросы налогообложения, что, какизвестно, относится к прерогативе законодательных органов. Нарушениеэтого требования существенно вредит интересам налогоплательщика.6.Отсутствиевозможностисудебногообжалованиядляналогоплательщиков.
Здесь речь может идти как об участии судов общейЗакон «О подоходном налоге Ирака» № 113 от 1982 года. Там же. Ст.47. - Подробнее о рамках сбораналогов и пошлин см.: Иракский Закон «О сборе государственных долгов» 1977г. № 56 от 02.07.1977г.Газета «Иракская реальность». № 2585 от 02.05.1977г. Ч. 1. - С. 671. П.1/Ст.1.166компетенции, так и специализированных судах, действующих в некоторыхарабскихиевропейскихстранах,например,специализированныхадминистративных судах или налоговых судах. Однозначный запрет нарассмотрение судами налоговых обжалований, установленный налоговымзаконодательством Ирака, зачастую приводит к потере уверенностиналогоплательщиками и обществом в целом в правовой защите и доверия кгосударству.
Более подробно на этой проблеме мы остановимся во второйглаве.7.Отсутствиеинформированностиубольшойчастиналогоплательщиков в том, что связано с налогами. Например, на сайтеГлавного Центрального налогового органа Ирака очень мало практическойинформации, по сравнению с аналогичным сайтом Федеральной налоговойслужбы России, отсутствует статистика, некоторые необходимые правовыедокументы, нет возможности обратиться с вопросом или сделать on-lineзапрос.Недостаточнаяорганизациясистемыинформированияналогоплательщиков, как об их непосредственных налоговых обязанностях,так и о деятельности государственных налоговых органов, слабая налоговаяполитика приводит к недопониманию роли налогообложения и нежеланиюналогоплательщика участвовать в софинансировании расходов государства,которые, в конечном счете, возвращаются обществу в виде государственныхуслуг и других общественных благ.8.
Недостаточный уровень квалификации сотрудников налоговыхорганов, а, следовательно, недостаточный уровень их профессиональнойподготовки. На практике, существует очень много налоговых операций, инапротив, небольшое количество квалифицированных служащих, либо жеотсутствие у служащих правовых компетенций и навыков для осуществлениятакого количества налоговых операций.
Это приводит к путанице вадминистративной работе, налоговом учете, зачастую к появлению ошибок врешениях, а в результате возникают конфликты и обжалования.9. И, наконец, по нашему мнению, нельзя не признать, что на67возникновение налоговых обжалований прямо или косвенно влияютнекоторые юридические выводы и заключения специалистов-правоведов вналоговой сфере, которые идут в направлении некоторой критики системыналогообложения в Ираке.Однако, с точки зрения принципиальной важности развития самогоинститута обжалования действий и решений публичной администрации, этопоследнееобстоятельствоможнорассматриватькак,безусловно,положительное явление. Оно демонстрирует значимость научного идоктринального толкования налогового законодательства в Ираке, еговлияние на правоприменительную деятельность.Обратим внимание, что ряд таких авторитетных мнений были озвучены,например, на научной конференции по полному реформированию системыналогообложения с участием государственных органов, компаний имеждународныхорганизаций,организованнойИракскимИнститутомэкономических реформ1.Среди докладов на конференции были такие, которые указывали напроблемы и сложности в организации налоговой системы Ирака, механизменалогообложения,организацииидеятельностиналоговыхорганов,многочисленных законодательных положениях, являющихся причинойпутаницы в применении системы налогообложения, результатом чегоявляются негативные последствия, в том числе злоупотребления инарушения со стороны налоговых органов.На основании изложенного выше, можно сделать вывод, что причиныобжалований тесно связаны с нарушением налоговыми органами различныхобщих и специальных правоприменительных принципов и правил.Если систематизировать и кратко обозначить эти причины, то можносформулироватьюридическиеоснованиядляобжалованиярешенийналоговых органов.
Так, решение может быть обжаловано и подлежит отменеИракский Журнал экономических реформ № 5. Специальный выпуск на семинаре под названием«Налоговые реформы в Ираке». -С.7-15. Режим доступа: http:/ /www.iie r.o rg/tax/Iraq_Journal_for_Economic_Reform.pdf.168в следующих случаях:- если решение принято в нарушение принципа юрисдикции, то естьорганом, не уполномоченным в принятии такого решения;- решение принято с нарушением процедур и законодательноустановленных условий;- принятое решение не имеет оснований;- решение содержит противоречия законодательству;- если целью решения не являлось поддержание государственныхинтересов и присутствует личная заинтересованность и интерес отдельноголица (лиц).Необходимо учитывать и характер присутствующих ошибок в принятомрешении.
В обжаловании нет необходимости, если ошибка имеет сугубоформальный характер и не влияет на действие и применение принятогорешения, а также в случае, если допущенная ошибка не затрагивает интересыконкретного налогоплательщика.Подводя итог размышлениям о причинах и основаниях обжалования испоров с налоговыми органами, можно сделать следующие выводы:1. В основу регулирования налоговых отношений любогогосударства, в том числе Ирака, заложены фундаментальные принципыналогообложения При нарушении налоговым органом данных правил ипринципов, а также положений налогового законодательства, действияили решения налогового органа могут быть обжалованы и подлежат,отмене или изменению.
Из правоприменительной практики мынаблюдаем массу примеров апелляционных и кассационных решений,подтверждающих необходимость обязательного соблюдения данныхпринципов в налоговых начислениях, а результатом обжалованияизданных с правонарушениями решений становится их отмена.2. Причины обжалований решений налоговых органов, условноможно разделить на три группы. Первую группу по отношению кдеятельности налоговых органов можно отнести к так называемым69субъективным причинам, т.е. вызванным упущениями со сторонысамих налоговых органов. Есть другая категория вероятных причинвозникновения налоговых споров и обжалований действии (бездействия)налоговых органов. Они связаны с многими аспектами самогоналоговогозаконодательстваИрака.Наконец,естьещетакиеглобальные причины, которые связаны с реформированием всейналоговой и административной системы в Ираке, а также техникотехнологические причины, связанные с техническим и программнымобеспечением деятельности налоговых и других административныхорганов.3.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
