Диссертация (1155635), страница 40
Текст из файла (страница 40)
Всепривлекаемые эксперты должны быть специалистами в своей области и ихимена должны находиться в специальном реестре. Эксперты выполняют своиобязанности непосредственно перед дачей экспертного заключения обуровне реального дохода налогоплательщика. Набор экспертной комиссииобычно производится налоговым органом или апелляционным комитетом понеобходимости. В большинстве случаев число экспертов составляет не менеетрех человек. При решении административного налогового спора недопустимо основываться на мнении только одного эксперта. Адвокат,осуществляющий юридическую практику в судах, не может привлекаться вкачестве эксперта по причине возможного представления интересов одной изсторонадминистративногоналоговогоспоравналоговоморгане,апелляционном комитете или Кассационном органе и использования своеположение эксперта в пользу одной из сторон при оценке фактическогодохода налогоплательщика.
В качестве примера приведем кассационноерешение № 18 от 18.05.1999 года. Налоговый орган произвел начислениеналога, которое было обжаловано налогоплательщиком в апелляционномкомитете с требованием понижения налога. В качестве эксперта былпривлеченадвокат,наоснованиипроизведенногоимэкспертногозаключения апелляционный комитет принял решение о снижении суммыналога. Налоговый орган обжаловал данное решение в Кассационном органе,который принял решение об отмене апелляционного решения и передачедела в апелляционный комитет при условии привлечения 3 экспертов,специализирующихся в области налоговых начислений и не являющихсядействующими адвокатами.Подводя краткий итог рассмотренным в данном параграфе вопросам,отметим следующее.1991. Письменные документы имеют большую доказательную силу ислужат опорой, как для налогоплательщика, так и для налогового органа приих использовании в качестве доказательств при возникновении спора и впроцессе обжалования.2.
В качестве используемых налоговыми органами доказательстввыступают акты налоговой проверки, предоставляемые налогоплательщикомналоговые отчеты и книги бухгалтерского учета, результаты выездныхкамеральныхпроверокнаместоосуществлениядеятельностиналогоплательщика, сравнительный анализ деятельности налогоплательщикас аналогичной деятельностью других лиц за аналогичный временной период,а также экспертные заключения, которые являются важнейшим средствомдоказательств, к которому прибегает налоговый орган, апелляционныйкомитет и Кассационный орган для установления объемов реальногофактического дохода налогоплательщика.
Данные о других аналогичныхплательщиках в качестве основы для исчисления налогового доходаиспользуются в особых случаях для защиты финансовых интересовгосударства на всех этапах обжалования.3. Относительно юридической силы тех или иных доказательствналоговые законы упоминают лишь некоторые письменные документы,однако их юридическая сила вызывает дискуссии среди правоведов.4.
Вопросы, связанные с юридической силой тех или иных документов,рассматриваются положениями Закона «О доказательствах» и ГражданскопроцессуальногокодексаРеспубликиИрак.Вместестем,оценкуправильности и весомости представленных в качестве доказательстваргументов и документации производит компетентный в рассмотренииналоговой тяжбы орган.5. Одним из важнейших письменных доказательств в налоговой областислужит налоговый отчет, представляющий собой совокупность счетов идокументов,содержащихналогоплательщикаданные,подтверждающиеатакжереальныйперсональнуюдоходинформациюо200налогоплательщике, необходимую для комплексной оценки материальногоположения налогоплательщика, и, в определенных случаях, предоставленияему законодательно предусмотренных льгот и послаблений.
Налоговый отчетявляется официальным документом, предоставляемым в налоговый орган изаверяемый подписью и печатью официально уполномоченного налоговогослужащего.6. Книги бухгалтерского учета также выступают в роли письменныхдоказательных документов. Налогоплательщик законодательно обязан вестиучет и делать записи в книгах бухгалтерского учета, а также хранить их втечение нескольких лет, так как налоговые и судебные органы принимаютданные документы в качестве доказательства при оценке уровня доходаналогоплательщика в процессе рассмотрении жалоб.
Книги бухгалтерскогоучета могут быть не приняты в качестве доказательства, если компетентныморганомбудутобнаруженынеточностиприведенныхданных,фальсификации или противоречие с реальными результатами деятельностиналогоплательщика.Книги бухгалтерского учета, по нашему мнению, не могут носить статусофициальных документов, так как составлением данных документовзанимается сам налогоплательщик, а не непосредственно официальное лицоили орган, несмотря на то, что книги бухгалтерского учета подлежатконтролю и проверке в определенные периоды времени.7. Существуют другие документы, используемые налогоплательщиком вкачестве обоснования его фактических доходов и расходов, квитанции,счета-фактуры, чеки и другие. Определение юридической силы данныхдокументов лежит в компетенции органов, рассматривающих налоговыежалобы и тяжбы.8.
В случае спора или тяжбы между двумя сторонами, каждая из нихиспользует установленные законодательством доказательства в защиту своихправ, и, следовательно, установленный и подтвержденный факт получениядохода налогоплательщиком накладывает на него обязательства в отношении201государства по уплате налога с полученных доходов согласно налоговогозаконодательства. Также, в сфере налогово-административных споров,налоговый орган, обладая широкими полномочиями, которыми его наделяетзаконодательство, может использовать в отношении налогоплательщикамногочисленныедоказательствадлязащитыфинансовыхинтересовгосударства.9. Адвокат не считается экспертом, компетентным в установлениифактического дохода, так же как и привлеченный апелляционным комитетомили Кассационным органом эксперт не может выступать в роли адвокатаналогоплательщика, о чем говорит правоприменительная практика многихрешений апелляционных комитетов и Кассационного органа.§ 4.
Судебный порядок разрешения административных споров вИраке и перспективы его применения в сфере налогообложения.Иракское налоговое законодательство не позволяет судам вмешиватьсяв сферу налоговых обжалований и споров, и во все то, что связано свозникновениемпроблемприналоговыхначислениях,будьтоадминистративные суды или гражданские. При этом ранее отсутствоваликакие-либо специализированные квазисудебные органы, компетентные врассмотрении обжалований действий (бездействия) должностных лицналоговых органов.
Такая ситуация существовала вплоть до принятия нынедействующего налогового законодательства, в частности, Закона "Оподоходном налоге Ирака", который учредил создание и полномочияАпелляционных комитетов и Кассационного органа по рассмотрениюналоговых обжалований1.В законах других стран, устанавливающих организацию этаповобжалования, в случае отсутствия решения вопроса в налоговом органе илидругих компетентных органах на последующих этапах жалобы подаются вЗакон «О подоходном налоге Ирака».
№ 113 от 1982 года. Там же. Ст.55; Аль-Джанаби Тахир. Там же. С.247.1202административныерегулированияилиналоговыепроцедурысуды.обжалованияПримерыможнотакогонайтивпорядканалоговомзаконодательстве Египта, Иордании, Марокко, Палестины, Германии,Мексики и другие1.Добавим, что многие системы налогового законодательства в арабскихинеарабскихстранах,различаютсявопределениивидовсудов,регулирующих обжалования действий (бездействия) должностных лицналоговых органов. Например2, в Англии и Египте рассмотрениемадминистративных споров занимаются суды общей юрисдикции, в Швеции,Сирии, Марокко и Алжире рассмотрение обжалований находится вюрисдикцииадминистративныхсудов.ВоФранцииюрисдикцияраспределяется в зависимости от административных споров, связанных либос прямыми налогами, такие дела рассматриваются административнымисудами, либо с косвенными налогами, в таком случае рассмотрениепроисходит в судах общей юрисдикции.
В Германии, для рассмотренияадминистративных споров, налоговые суды формируются из членов одного итого же административного органа, а в Японии существует обжалование иапелляция в Национальный налоговый трибунал.Мы полагаем, что административный суд является компетентныморганом, осуществляющим контроль административной деятельности ирешений,издаваемыхгосударственнымиорганами,насоответствиезаконодательству. Административное решение заключает в себе черты ихарактеристикиадминистративногорешения.ВкомпетенциюБаюми Закария Мухаммад. Налоговые апелляции в контексте подоходного налога. Книга.
Издательскийдом «Арабский союз». 1973г. - С.11; Шиха Мустафа Рашид. Налоговое законодательство. Типография «АльАмаль». Книга. Бейрут. 1986г. - С.336.2Для получения более подробной информации о данной правовой идее касательно стран, в налоговойсистеме которых рассмотрение спорных вопросов происходит в судах, и о различиях и видахкомпетентных судебных органов, рассматривающих налоговые споры см: Закон «О подоходномналоге» Сирии 2003г. № 24. Ст.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
