Диссертация (1155635), страница 31
Текст из файла (страница 31)
Закон "О подоходном налоге Ирака" устанавливает в статьях 33-34порядок обжалования решений и действий или бездействия налоговыхорганов на первом этапе посредством подачи жалобы непосредственно в самналоговый орган как орган первой инстанции обжалования. Данныезаконодательные положения являются основополагающими для права наобжалование и устанавливают условия, сроки и требования к формальнымпроцедурам, соблюдение которых необходимо с точки зрения соответствияподаваемой жалобы законодательству, а также в качестве необходимогоусловия для пересмотра налоговым органом своего решения, его отмены илиизменения.2.Наналоговоморганележитобязательствоуведомлятьналогоплательщика о сумме налогового начисления и сроках ее уплаты на152всех этапах обжалования, что содействует правильному исполнениюпроцедур налогообложения, а также обжалования.
Налоговое уведомление всвоей основе является правовым документом, содержащим ключевуюинформацию о принятом в отношении налогоплательщика решении, его сутиисодержании,азатрагивающиеналогоплательщика,такжесвязанныеодновременнотакисэтим правовыефинансовыегосударства.последствия,интересы,Допускаемыевкакналоговомуведомлении ошибки, как и отсутствие уведомления вовсе, нарушаетосновные принципы налогообложения, такие как принцип точности иясности налогового закона, и принцип гласности и определенности. В связи свышеназванными присутствующими в налоговом законодательстве Иракапроблемами, на наш взгляд, необходимо дополнить закон о подоходномналоге положением, согласно которого налогоплательщик будет иметь правообжаловать решения налоговых органов по прошествии установленных дляобжалования сроков, если докажет, что уведомление о налоговом решении небыло им получено, а налоговый орган не имеет право отказывать в принятиижалобы в таком случае.3. Решение налогового органа по начислению налога оформляется в видеуведомления, направляемого на имя налогоплательщика.
В случае еслирешение налогового органа по налоговому начислению принято в нарушениезаконодательства или содержит ошибку, налогоплательщик имеет правообжаловать такое решение в течение 21-дневного срока с даты уведомления оналоговом начислении. Жалоба подается в осуществивший начисление ииздавший по нему решение налоговый орган, с указанием причин итребований, а также с приложением необходимых подкрепляющих жалобудокументов. Налогоплательщик вправе подать жалобу по истечении 21дневногосрокапосогласованиюсналоговыморганом,еслиналогоплательщиком будут представлены документы, подтверждающиеопоздание в подаче жалобы по уважительным причинам. Например, такимдокументом может выступать загранпаспорт, если налогоплательщик153выезжал за пределы Ирака в течение отведенного на обжалование срока.4.
Важным условием принятия жалобы к рассмотрению является уплатасуммыначисленногоналога,априотсутствиивозможностиуналогоплательщика уплатить всю сумму налога единовременно, он имеетправо обратиться в налоговый орган с просьбой о рассрочке платежа, суказанием подкрепляющих данную просьбу причин и, при необходимости,предоставив необходимые документы, так как налоговый орган принимаетрешение о предоставлении рассрочки налогового платежа, сроках уплаты иразмерах каждой части суммы налога.5. Жалоба, подаваемая в налоговый орган, представляет собойобращение гражданина с просьбой о восстановлении нарушенных прав и неявляется судебным иском. Жалоба должна подаваться в письменной форме, ввиде рукописного или печатного текста, с указанием причин и оснований ееподачи.
Налоговый кодекс не регламентирует в точном и ясном видеформальные требования к содержанию административной жалобы, а лишьоговаривает, что в налоговой жалобе должны быть приведены требования иоснования ее подачи, а также необходимые подтверждающие документы. Внижней графе бланка отчета налогоплательщик может сделать отметку онамерении обжалования или о своем согласии с налоговым начислением приподаче налогового отчета в отведенные законодательством сроки.6. Отсутствие и непредставление налогоплательщиком отчетнойдокументациивтечениеподотчетногоналоговогопериодаделаетпринимаемое налоговой администрацией решение окончательным и неподлежащимобжалованию.Вслучаесокрытияналогоплательщикомсведений о доходах под предлогом, что неучтенные денежные средствапредназначены для благотворительных целей, налоговый орган имеет правопроизвести налоговое начисление на данные средства, так как это являетсядоходом,подлежащимналогообложениювсоответствиисзаконодательством.7.
Требование уплаты полной суммы налога или ее части как условия154для принятия жалобы на рассмотрение является тяжким бременем инагрузкой для налогоплательщика и ущемляет его интересы. На наш взгляд,необходимо внесение соответствующих поправок в положения налоговогозаконодательства.8. На взгляд автора, процедура обжалования в целом нуждается вупрощении во избежание начисления новых налоговых сумм и изданияновых налоговых решений, что приводит к путанице и счетным ошибкам вналоговых начислениях. В случае принятия просьбы о рассрочке налоговогоплатежа, размер каждой части не должен быть менее 25% и не более 50% отразмера начисленного налога, а своевременная уплата каждой части являетсяглавным условием для принятия жалобы к рассмотрению в апелляционном икассационном порядке. В случае, когда налогоплательщик не осуществляетплатежи по налоговому начислению, административный юрисдикционныйорган имеет право приостанавливать рассмотрение административногоналогового спора.
Наложение штрафов в случае пропуска сроков уплатыналога, на наш взгляд, также может подлежать обжалованию, если для этогоесть правовые основания. Наложение штрафа за несвоевременную уплатуналога следует считать незаконным в случаях, когда штраф налагается запросрочку уплаты уже обжалуемого налогового начисления.9.ИзданныеМинистерствомфинансовинструкциикасательноналогового обжалования не имеют существенных отличий от условий иформальных требований, определяемых в налоговом законодательстве, идополняют законодательные положения в части определения размерарассмотренных ранее частей налоговой суммы при рассрочке, в частности, втом, что уплата каждой части суммы налога должна производиться не реже21 дня, а период рассрочки налогового начисления не должен превышать 12месяцев.
Если же сумма начисленного налога требует более длительногопериода рассрочки, то решение о рассрочке на период более 12 месяцевлежит в полномочиях министра финансов.10. Решения налоговых органов, выданные с соблюдением всех условий155и процедур по пересмотру обжалуемого решения и по согласию сторонотносительно произведенного вновь налогового начисления, дальнейшемуобжалованию не подлежат.
Также если жалоба была подана по истечении 21дневного срока с момента уведомления, и при этом налоговый орган неудовлетворился причинами задержки в ее подаче, налоговое начислениесчитается окончательным и не подлежащим обжалованию. На наш взгляд,данное обстоятельство может служить почвой для превышения властныхполномочий и нанести ущерб финансовым интересам налогоплательщика, вто время как принятая к рассмотрению жалоба позволяет налоговому органупересмотреть свое ранее принятое решение, внести в него исправления, либоотменить.2.2. Второй этап обжалования решений налоговых органов вАпелляционном комитете.В общем смысле апелляция, с точки зрения иракского закона, являетсяпротестом на административное решение, который подается в специальныйорган высшей инстанции.На втором этапе обжалования решений, действий (бездействия)налоговых органов мы также замечаем, что законодательство Иракапредоставляет налогоплательщику совокупность прав и юридическихгарантий с повторяющимися исходными правовыми условиями.
Данныеусловия связаны с возникающими случаями давления на налогоплательщика,произволом в принятии решений налоговым органом по завершении первогоэтапа обжалования, и в связи с отсутствием равноправия и учетафинансового положения при рассмотрении обжалований на первом этапе.Здесь возникает важный вопрос, необходима ли при обжалованиирешений налоговых органов на втором этапе подача особого иска илидостаточнопростойжалобы,какэтопроисходиловпроцессеадминистративного обжалования на первом этапе?Исходя из содержания текста пункта 2 Статьи 35, устанавливающейорганизацию обжалований на этапе апелляций, мы замечаем, что жалоба156определяется как «заявление, подаваемое в финансовую власть» и подлежитутверждению со стороны налогового органа в принятии жалобы, либо ееотклонении.Такжемынаходимвсодержаниипоследующихзаконодательных положений (Статьи 35 — 40) юридические термины,которые могут охарактеризовать апелляцию на налоговое решение как«подачу налогового иска» на данном этапе1.Слова«иск»-«иски»повторяютсявбольшинстветекстовзаконодательных статей, в особенности касающихся этапа апелляции.
Так,например, мы находим эти термины в тексте пункта 1 Статьи 37, Статьи 38, впункте 2 Статьи 39, а также в рамках общих положений налоговогозаконодательства, устанавливающих организацию обжалования на втором итретьем этапах в части процедур рассмотрения жалобы и связанных с этимправовых условий. Отсюда видно, что обжалование принимает судебныйхарактер только в случаях подачи исков или в связи с тем, что данные искирассматривают специальные судебные комитеты, членство в которыхсовместное, и вместе с тем они не считаются судами в обычном понимании.При исследовании многих кассационных и апелляционных решений мызамечаем наличие судебной терминологии, что подтверждает природуапелляционных и кассационных исков как квазисудебных исков, так каккассационная и апелляционная судебная терминология применяется только вслучаях подачи исков, аналогично ситуации в гражданских и уголовныхсудах.В дополнение к этому мы полагаем, что имеет смысл внестисоответствующие поправки в Закон «О подоходном налоге Ирака», где болееточно обозначить, что жалоба на данном этапе приобретает статус«заявления об апелляции» или «иска».
Тем более что законодательствоотносительно первого этапа более точно определяет обжалование какБолее подробно см.: Более подробно см.: Макарчук Злата Владимировна, Ахмед Хайдер Наджиб Ахмед..Правовые особенности и правовые последствия апелляционного этапа обжалования решений, действий(бездействия) допжностных лиц налоговых органов Ирака при рассмотрении споров по подоходномуналогу. Публично- правовые механизмы в обеспечении общественного развития. Материалы Всероссийскойнаучно-практической конференции, посвященной памяти профессора Нины Антоновны Куфаковой.Российский университет.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
