Диссертация (1152401), страница 24
Текст из файла (страница 24)
Поэтому формирование оценочных резервов необходимо в целяхопределения достоверной стоимости активов и реальной стоимости дебиторскойзадолженности к получению по строке 1230 «Дебиторская задолженность».Проведенный внутренний аудит в части резервов по сомнительнойдебиторской задолженности показал отклонение, с помощью которого былапроведена оценка влияния отсутствующего резерва на показатели финансовойотчётности (Таблица 3.16).Таблица 3.16 – Рекомендуемая форма отчета «Оценка влияния оценочного резервапо сомнительным долгам на показатели финансовой отчётности»НаименованиепоказателяКодстрокиНа 31.12.17 г.без резерва посомнительнымдолгам, тыс.руб.На 31.12.17 г.с учетомрезерва посомнительнымдолгам, тыс.руб.Абсолютноеотклонение,тыс. руб.Доляучастияоценочногорезерва ввалютебаланса, %Доля участияоценочногорезерва вобщей суммедебиторскойзадолженности компании, %Доляучастияоценочного резерва вчистойприбыликомпании,%Основные средстваЗапасыДебиторскаязадолженностьФинансовые вложения(за исключениемденежныхэквивалентов)Денежные средства иденежные эквивалентыПрочие оборотныеактивыБАЛАНС1150121012303 254139 48842 4773 254139 48833 91400- 8 5634,520,228,812403 8633 8630---12501 1971 1970---12603193190---1600190 598182 035- 8 5634,520,228,8119Продолжение таблицы 3.16Уставный капитал(складочный капитал,уставный фонд, вкладытоварищей)Нераспределеннаяприбыль (непокрытыйубыток)Заемные средстваКредиторскаязадолженностьБАЛАНС13101001000---137029 78321 220- 8 563---151015208 463152 2528 463152 25200---1700190 598182 035- 8 563от 1% до5%от 20% до40%от 20%до 40%Источник: составлено авторомТакимобразом,сущностьфинансовойустойчивостиопределяетсяэффективным использованием оценочных резервов, поскольку они оказываютвлияние на размер чистой прибыли (Рисунок 3.13)Участие оценочного резерва в валюте баланса, %Доля участия оценочного резерва в дебиторскойзадолженности компании, %Участие оценочного резерва в чистой прибыли компании,%28,820,24,512345678Рисунок 3.13 – Значимость оценочных резервов на показатели финансовойотчетностиИсточник: составлено авторомВыявленноеотклонениепревышаетединыйпоказательуровнясущественности за 2017 год, и отражено в отчете внутреннего аудита оценочныхрезервов (Таблица 3.17).
Представленный итоговый отчет включает в себя выводыпопроверкеирекомендациипоустранениювыявленныхнарушений.Сформулированные рекомендации, представлены на основе рекомендуемыхрасчетов и подходов по формированию оценочных резервов по сомнительнымдолгам.120Таблица 3.17 – Фрагмент отчета по внутреннему аудиту оценочных резервовУТВЕРЖДАЮРуководитель службы внутреннего аудита«___» _____________ 2018 г.Отчетпо внутреннему аудиту1. Цель проведения внутреннего аудита: определить соответствие положениям учетной политики;сравнить с требованиями, установленными законодательством; определить отклонения и выявитьстепень рисков; предложить рекомендации по устранению.2.
Сроки проведения: с 01 июня 2018 года по 30 июня 2018 года3. Проверенные объекты и требования: положение по учётной политики в целях ведениябухгалтерского учета; договора с иностранными покупателями, акты сверок взаиморасчетов;первичная документация, оборотно-сальдовые ведомости за 2017 год; анализ счетов20,23,25,26,29,44,62,63,76,90,91,99; документальное оформление инвентаризационных ведомостей;финансовая отчётность, табличные и текстовые пояснения к годовой отчётности за 2017 год4. Выводы и рекомендации: внести соответствующие изменения в учет 2018 года, а также начислятьи инвентаризировать резерв по сомнительным долгам в соответствии с правилами бухгалтерскогоучета в следующих периодах.Приложения:1. Рабочий документ внутреннего аудита «Расчет уровня существенности по данным финансовойотчётности за 2017 год»2.
Рабочий документ внутреннего аудита «Источники информации внутреннего аудита оценочныхрезервов и оценочных обязательств»3. Рабочий документ внутреннего аудита «Отклонение по проверке оценочного резерва посомнительным долгам»4. Рабочий документ внутреннего аудит «Расчет показателей финансовой устойчивости»5. Рекомендуемая форма отчета «Оценка влияния оценочного резерва по сомнительным долгам напоказатели финансовой отчётности»СОГЛАСОВАНОСовет директоров__________________________ _____________подписьФ.И.О.датаИсточник: составлено авторомДля проведения внутреннего аудита оценочных обязательств, было изученоположение учетной политики в целях ведения бухгалтерского учета на 2017 год, изкоторого выявлено отсутствие закреплённых подходов по формированию резервана ежегодные отпуска сотрудников. По результату изучения, зафиксировано иустановлено отсутствие внутренних положений об оплате труда, о премировании(ежемесячных, годовых и разовых выплат в виде премии сотрудникам).Результаты проведенного внутреннего аудита позволили сделать вывод отом, что отсутствие зафиксированной процедуры расчета заработной платыусложняет процесс контроля затрат на оплату труда, налогов и страховыхотчислений и, как следствие, увеличивает риски достоверной оценки расходов на121ежегодные отпуска.
Процедуры внутреннего аудита позволили выявить занижениев бухгалтерском балансе и отчете о финансовых результатах за 2017 год (Таблица3.18).Таблица 3.18 – Рабочий документ внутреннего аудита «Отклонение по проверкеоценочного обязательства по оплате ежегодных отпусков сотрудникам»Показатели бухгалтерской(финансовой)отчетностиСтрока 1540 «Оценочныеобязательства»Строка 5700 «Оценочныеобязательства»Строка 5660 «Элементызатрат»Сумма строк 2120«Себестоимость продаж»,2210 «Коммерческиерасходы», 2220«Управленческие расходыСтрока 2200 «Прибыль(убыток) от продаж»Раздел информации дляпроведения внутреннегоаудитаБухгалтерский балансРаздел 7 «Оценочныеобязательства»табличные пояснения кфинансовой отчётностиРаздел 6 «Затраты напроизводство»табличные пояснения кфинансовой отчётностиОтчет о финансовыхрезультатахОтчет о финансовыхрезультатахПо даннымотчетности на31.12.2017 г.,тыс.
руб.0По данным Абсолютноеаудита,отклонение,тыс. руб.тыс. руб.5 379+ 5 37905 379+ 5 379306 630312 009+ 5379(306 630)(312 009)+ 5 3796 9901 611- 5 379Источник: составлено авторомВ соответствии с Положение по бухгалтерскому учету «резерв на ежегодныеотпуска признается в бухгалтерских записях в сумме, отражающей наиболеедостоверную оценку расходов». Поэтому, для проверки расчетов использовалосьпрофессиональное суждение и применение различных комбинированных формул,позволяющих определить величину оценочного обязательства по оплатеежегодных отпусков: проведена группировка сотрудниковпо должностям,согласно штатному расписанию; произведен суммарный подсчет остатков отпускасотрудников и распределен по группам; произведен подсчет окладов согласноштатному расписанию и суммарно распределен по группам; определен расчётнойпериод; выведена формула для расчета среднедневного заработка (суммарнаяинформация о ЗП / Расчётный период); определена сумма отпуска (среднедневной122заработок * общее кол–во отпусков); определена сумма страховых взносов (суммаотпуска * 30,2%); определена сумма оценочного резерва (сумма страховых взносов+ сумма отпуска) (Таблица 3.19).Таблица 3.19 – Рабочий документ внутреннего аудита «Рекомендуемый алгоритмформирования оценочного обязательства по оплате предстоящих отпусков»Группировкасотрудников подолжностям,согласноштатномурасписаниюКол–восотрудников,входящихвгруппуСуммарнаяинформация оЗП, руб.Суммарныйостатокотпусков погруппамна31.12.17г.Планируемыеотпуска на2018 г.Общеекол–воотпусков,дниРасчетныйпериодСреднедневнойзаработок, руб.Суммаотпуска,руб.1234567 = 12мес.*29,38=3/79=8*610=9*30,2%11=9+106720 000142842351,624 5731 032 082311 6891 343 7715220 000312859351,67 509443 003133 787576 7908520 000382866351,617 7471 171 331353 7421 525 0737483 000102838351,616 485626 416189 178815 5944196 000252853351,66 689354 539107 071461 6103150 000252853351,65 119271 33181 942353 273388 500242852351,63 020157 06547 434204 498Прочие249 500172845351,61 68976 02422 95998 983Итого384 131 8021 247 8125 379 605Административный персоналФинансовоенаправлениеПроизводствопо огранкеалмазовПроизводствопо огранкецветныхкамнейКоммерческаяслужбаГотоваяпродукция икачествоХозяйственнаяслужба2 427 000Суммастраховыхвзносов,руб.Суммарезерва,руб.Источник: составлено авторомВ целях определения степени влияния оценочных обязательств на показателиотчетности, была применена аналитическая процедура по оценке имущественногосостояния и эффективности развития коммерческой организации с помощьюэкспресс-анализа (Таблица 3.20).123Таблица 3.20 ‒ Рабочий документ внутреннего аудита «Экспресс-анализфинансовой отчетности коммерческой организации»Отчет о финансовыхрезультатах за 2017 год, тыс.руб.Экспресс–анализЗапредыдущий период,тыс.
руб.Горизонтальныйанализ(гр. 5/(гр. 3–гр. 4) *гр. 4),100, втыс. руб.%НаименованиепоказателяКодстрокиЗаотчетныйпериод,тыс. руб.Выручка2110313 620455 720–142 100Себестоимость продаж2120–298 712–392 686Валовая прибыль(убыток)210014 908Коммерческие расходы2210Вертикальный анализ погодам, %Данныедлярасчета2017, в%2016, в%Изменениедоли,%–31,18–100100–93 974–23,932120/2110–95,25–86,17–9,0863 034–48 126–76,352100/21104,7513,83–9,08–2 061–24 89222 831–91,722210/2110–0,66–5,464,802220–5 857–28 48922 632–79,442220/2110–1,87–6,254,3822006 9909 653–2 663–27,592200/21102,232,120,11Проценты к получению23206 2867 128–842–11,812320/21102,001,560,44Проценты к уплате2330–7 873–12 7094 836–38,052330/2110–2,51–2,790,28Прочие доходы23403 30125 661–22 360–87,142340/21101,055,63–4,58Прочие расходы2350–4 246–18 56714 321–77,132350/2110–1,35–4,072,7223004 45811 166–6 708–60,082300/21101,422,45–1,032410–744–2 3901 646–68,872410/2110–0,24–0,520,29Прочее2460–120–1211–0,832460/2110–0,04–0,03Чистая прибыль(убыток)24003 5948 655–5 061–58,472400/21101,151,90УправленческиерасходыПрибыль (убыток) отпродажПрибыль (убыток) доналогообложенияТекущий налог наприбыль–0,01–0,75Источник: составлено авторомВеличина оценочного обязательства по резервам на ежегодные отпускасотрудников влияет на изменение показателей отчётности, которые формируютинформацию о финансовом состоянии и устойчивости.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
