Диссертация (1152401), страница 22
Текст из файла (страница 22)
А. Аудит. Теория и практика: учебник для бакалавров / Н. А. Казакова [и др.]; отв. ред. Н. А. Казакова. – М. :Издательство Юрайт, 2015. – С. 86-87124 Казакова, Н. А., Белякова Э. И., Федченко Е. А. Совершенствование методики предварительного анализа отчетностиорганизаций- налогоплательщиков на основе унифицированных аналитических процедур / Н. А. Казакова, Э.
И. Белякова, Е. А.Федченко // Международный бухгалтерский учет. – 2012. – № 17 (215). – С. 37.125 Когденко, В. Г. Аналитическое обеспечение финансового менеджмента / В. Г. Когденко // Экономический анализ: теория ипрактика. – 2008. – № 20 (125). – С. 63126 Рогуленко, Т. М. Внутренний аудит материальных ресурсов / Т. М.
Рогуленко // Вестник университета (Государственныйуниверситет управления). – 2012. – № 3. – С. 236127 Кеворкова, Ж. А. Внутренний аудит в обеспечении экономической безопасности бизнеса / Ж. А. Кеворкова // Лизинг. – 2015.– № 5-6. – С. 31-32123109бухгалтерского учета, и их дальнейшее отражение в бухгалтерской отчётности насоответствующих статьях; изучение информации о раскрытых резервах иоценочных обязательств в пояснениях к отчетности; проведение расчета уровнясущественности; независимый расчет в абсолютных величинах сумм оценочныхрезервов и оценочных обязательств;составление и использование рабочихдокументов по выявленным отклонениям (Приложение Д).При проведении внутреннего аудита оценочных резервов и оценочныхобязательств использовалась сплошная процедура проверки данных.
Одной изпричин, в выборе такого подхода, послужило то, что организация относится ксреднему субъекту бизнеса. Для измерения и сверки показателей был рассчитанпоказатель уровня существенности, который позволил указать максимальнодопустимый размер ошибки в отчетности по оценочным резервам и оценочнымобязательствам (Таблица 3.10).Полученное значение среднего показателя уровня существенности (графа 7)было округлено до 4 500 тыс. руб.
и использовано в качестве основного показателясущественности при внутреннем аудите.Таблица 3.10 – Рабочий документ внутреннего аудита «Расчет уровнясущественности по данным финансовой отчётности за 2017 год»Базовые показателидля расчетасущественностиДоля,%Сумма,тыс.руб.Среднеарифметическийуровеньсущественности,тыс.
руб.Минимальныйпорог уровнясущественности,тыс. руб.Максимальныйпорог уровнясущественности,тыс. руб.Принимаемый красчету среднеезначение уровнясущественности,тыс. руб.1Нераспределеннаяприбыль(непокрытыйубыток)Выручка без НДС25%329 7834=(3*2)/51 4895–6–71 4892%313 6206 272–6 2726 272Валюта баланса2%190 5983 812––3 812Уставный капитал10%10010, 0010–Расходы компании2%306 6306 133––6 133Итог расчета–840 7313 543109 1144 427УровеньсущественностиИсточник: составлено автором4 500 тыс.
руб.110В ходе проведения внутреннего аудита оценочных резервов и оценочныхобязательств использовалась информация документального оформления операцийпо начислению оценочных резервов и обязательств, включая: проверку кадровогодокументооборота, сверку стажа данных трудовой книжки с приказом о приеме, срегистрами в учете, отражающие информацию об отпусках; проверку регистроврасчетов по заработной плате; проверку договоров купли-продажи с покупателями;изучение таможенных деклараций, бухгалтерских справок и пояснения к ним,паспорта сделки, банковских выписок и платежных поручений; анализбухгалтерских счетов учета (Таблица 3.11).Таблица 3.11 – Рабочий документ внутреннего аудита «Источники информациивнутреннего аудита оценочных резервов и оценочных обязательств»Объекты документовВнутренниерегламенты,положенияиприказы,предусматривающиепроцедурысогласованиявнутриэкономического субъектаУчетная политика в целях ведениябухгалтерского учетаРаспорядительная документацияИсточники информации для проверкиУстав организации, Положение об отпусках, Положение одоговорной работе, Положение об оплате труда, Положение опремировании,Положениеопорядкепроведенияинвентаризации активов и обязательств в организацииПриказы со всеми изменениями по учётной политики в целяхведения бухгалтерского учетаПриказы по предприятию, график документооборота,распорядительная документация о порядке закрытия месяца(отчетных периодов); приказы о сроках сдачи закрывающихдокументов структурными подразделениями; должностныеинструкции бухгалтеров и главного бухгалтера; порядкепроведения сверок по взаиморасчетамПервичный документооборотПриказы о приеме сотрудников на работу, о командировках,приказы на отпуск.
Справки-расчеты ежегодных отпусков.Ведомости по партиям товаров на складах. Товарныенакладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры,таможенные декларации, акты сверки с покупателями ипоставщикамиДокументальноеобеспечение Приказы о проведении инвентаризаций, активов ирезультатов инвентаризацииобязательств, бухгалтерские справки с финансовымирезультатами, инвентаризационные и сличительные ведомости,пояснения к нимБухгалтерские регистры и формы Оборотно-сальдовые ведомости счетов учета: 20, 21, 23, 25, 26,отчётности29, 10, 14, 41, 43, 44, 58, 59, 62, 63, 68,01, 69, 70, 73, 76, 84, 90,91,96, 97, 99, регистры расчетов, обороты главной книги,промежуточная отчётность (форма 1 и форма), годоваябухгалтерская(финансовая)отчетность,табличныеприложения к бухгалтерской (финансовой) отчетности ипояснительная записка.Источник: составлено автором111Проведенный анализ положений учетной политики в части формированияоценочных резервов позволил установить критерий для определения суммысомнительного долга, которая формируется по данным первичной документации,не имеющая оплат согласно условиям, при этом отчисления в резерв сомнительныхдолгов производится производятся по каждому сомнительному долгу поокончанию каждого квартала, и в бухгалтерском учете не ограничивается.Проверка договорных отношений с контрагентами показала характервзаимоотношений, права и обязанности с иностранными покупателями, срокиисполнения обязательств по экспортным операциям, а также условия переходаправа собственности через таможенную границу Российской Федерации, порядокрасчетов в условных единицах и учет курсовых разниц.Важным моментом в ходе изучения информации по просроченнойдебиторской задолженности являлась информация об условиях взаиморасчетов:при экспорте готовой продукции предусмотрена авансовая система погашенияобязательств, предусмотренная условиями договора.Проверенная информация платежно-расчетной системы в организациипозволила выявить сумму задолженности и сравнить с данными бухгалтерскогоучета.
По результату опроса отмечено, что контроль за состоянием дебиторскойзадолженности возлагается на финансовую службу, где финансовые специалистыпроводят системный анализ состояния задолженности и контролируют возвратсумма долга согласно договору. В качестве дополнительного инструмента поконтролюдебиторскойзадолженностибылопредложеноиспользованиеинформационных систем, позволяющие осуществлять сбор и идентификациюинформации о хозяйственной деятельности контрагента, что может статьдополнительным инструментом контроля в системе управления рисками, включаямошеннические действия с неблагонадежными контрагентами (Приложении И).В ходе проведения внутреннего аудита, было выявлено отсутствиеоценочного резерва по сомнительным долгам на счетах 62 «Расчеты спокупателями и заказниками», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 91.02«Прочие расходы» и отчетности по строке 1230 «Дебиторская задолженность»112Бухгалтерского баланса, 2350 «Прочие расходы» Отчета о финансовых результатахна 31 декабря 2017 года (Таблица 3.12).Таблица 3.12 – Рабочий документ внутреннего аудита «Отклонение по проверкеоценочного резерва по сомнительным долгам»Показательстрока 1230«Дебиторскаязадолженность»Строка 2350«Прочие расходы»Строка 5510«Краткосрочнаядебиторскаязадолженность»Строка 5540«Просроченнаядебиторскаязадолженность»Вид отчетностиБухгалтерскийбалансДанныеотчетности,тыс.
руб.42 477Данныеаудита,тыс. руб.33 914Абсолютноеотклонение,тыс. руб.– 8 563Относительноеотклонение, %(4 246)(12 809)+ 8 56320 %42 47733 914– 8 56320%08 563+ 8 563100%Отчет офинансовыхрезультатахРаздел 5.1Табличныепояснения кфинансовойотчетностиРаздел 5.2Табличныепояснения кфинансовойотчетности20%Источник: составлено авторомПо результату внутреннего аудита оценочных резервов по сомнительнымдолгам было составлено суммарное количество выявленных отклонений поотношению к бухгалтерской (финансовой) отчетности организации (Рисунок 3.12).Строка 5540 «Просроченнаядебиторская задолженность»Строка 5510 «Краткосрочнаядебиторская задолженность»100%20%Строка 2350 «Прочие расходы»20%строка 1230 «Дебиторскаязадолженность»20%0%Ряд120%строка 1230«Дебиторскаязадолженность»Строка 2350 «Прочиерасходы»20%20%40%60%Строка 5510«Краткосрочнаядебиторскаязадолженность»20%80%100%120%Строка 5540«Просроченнаядебиторскаязадолженность»100%Рисунок 3.12 – Суммарное количество отклонений по результату внутреннегоаудита оценочных резервовИсточник: составлено автором113Для определения резерва по сомнительным долгам был разработан ипредложен алгоритм формирования оценочных резервов с учетом спецификидеятельности хозяйствующего субъекта (Таблица 3.13).Таблица 3.13 – Рабочий документ внутреннего аудита «Рекомендуемый расчетоценочного резерва по сомнительным долгам»СчетучетаКонтрагентДатавозникновениядебиторскойзадолженностиДатаисполнениядебиторскойзадолженности согласноусловиямдоговорапоставки4 кв.2017 –1кв.2018 гг.ВалютаСрокдебиторскойзадолженности,находящейсябездвиженияСуммадебиторскойзадолженности на31.12.17 г.Суммасомнительногодолга на31.12.2017г.,$ США62.01«GoldDiamonds»30.09.201762.01«GoldDiamonds»62.01Рубли106 609 ₽27.06.201711.12.2017Рубли«Бриллианте»01.10.201731.12.2017Рубли62.01«ДаймондсPark»24.11.201724.11.2017Рубли62.01«ДаймондсPark»06.12.201706.12.2017Рубли62.01«Ювелирноедело»17.08.20171 кв.
2018 г.Рубли62.01Partners Son15.07.201731.12.2017 г.$ США62.01LTDJewelers14.06.20171 кв. 2018 г$ СШАБез движения1–3 месяца(30–90 дней)Без движения3–6 месяцев(91–181 дней)Без движения1–3 месяца(30–90 дней)Без движениядо 1 месяца(<30 дней)Без движениядо 1 месяца(<30 дней)Без движения3–6 месяцев(91–181 дней)Без движения3–6 месяцев(91–181 дней)Без движения3–6 месяцев(91–181 дней)Без движения1–3 месяца(30–90 дней)Без движения3–6 месяцев(91–181 дней)Без движения3–6 месяцев(91–181 дней)Без движения6–12 месяцев(182–365дней)Без движения6–12 месяцев(182–365дней)62.01LTDJewelers01.11.20174 кв.2017$ США62.01LTDJewelers15.06.20174 кв.2017 –1кв.2018 гг.$ США62.01LTDJewelers09.03.20174 кв.2017 –1кв.2018 гг.$ США62.01LTDJewelers16.08.201728.10.2016 г.$ США62.01LTDJewelers16.08.201716.08.2016 г.$ США–Пересчетобязательств врубли на31.12.2017г. руб.,Курс $56,002106 609 ₽Суммаоценочногорезервана31.12.2017г.,руб.–740 515 ₽–740 515 ₽–105 522 ₽–105 522 ₽–558 786 ₽–558 786 ₽–1 484 637₽–1 484 637₽–412 409 ₽–412 409 ₽–39 000 $–2 184 078₽–95 560 $–5 351 551₽–14 555 $–815 109 ₽–10 995 $–615 742 ₽–32 102 $–1 797 776₽–1 093 $1 093 $61 210 ₽94 367 ₽43 996 $43 996 $2 463 864₽2 372 898₽114Продолжение таблицы 3.1362.01LTDJewelers13.07.201713.07.2016 г.$ СШАБез движения6–12 месяцев(182–365дней)107 821 $Итого:107 821 $6 038 192₽6 095 311₽148 66022 736 0008 563 266Критерии оценки:Сравнение результатов полученных отклонений с показателем уровня существенности на31.12.2017 г.8 563 тыс.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
