Диссертация (1152401), страница 18
Текст из файла (страница 18)
Так, Шерр И.Ф. к мнимым операциям при составлениибаланса относил: «низкую оценку статей актива баланса, образование скрытыхрезервов путем увеличения оценки статей пассива баланса и др.».Также, Куликова Л.И. раскрывает приемы фальсификации с балансомрусского представителя бухгалтерской мысли Я.М. Гальперина, который считал,Противодействие мошенничеству: какие меры принимают компании? [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://www.pwc.ru/ru/ forensicservices/assets/PwC-recs-2018-rus.pdf (дата обращения: 23.01.2019)112Соболева, Г. В. Анализ взаимосвязи состава совета директоров компании и риска фальсификации финансовой отчетности / Г.
В. Соболева //Аудиторские ведомости. – 2016. – № 6. – С. 59-63113Международный стандарт аудита 240. Обязанности аудитора в отношении недобросовестных действий при проведении аудита финансовойотчётности: [приказ: утв. Минфином России 09 янв. 2019 г. № 2н] [Электронный ресурс] // СПС «КонсультантПлюс». – Режим доступа:http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?rnd=60B9D429F5BC7BAC5A22C704EDC3A997&req=doc&base=LAW&n=317404&stat=refcode%3D16876%3Bindex%3D0#2b7rx205zvy (дата обращения: 27.04.2019)11191что основными приемами могут быть: «превращение актива в потерю и наоборот,неверная переоценка, мнимые операции и др.»114.Наосноветеоретическихисследованийработпопроблемамзлоупотреблений в учете и мошеннических действий в отчетности таких как Л.В.Сотникова, В.А. Быков, В.Ф. Палий, В.В.
Скобара, Е.Р. Чернышова, М. Штефан,В.С. Истомин и др., был сделан вывод, что различного рода манипуляции сфинансовой отчетностью могут осуществлять сотрудники организаций подвоздействием следующих факторов:распоряжениюруководителейпо собственной инициативе;структурныхподразделенийилиповысшегоменеджмента; под давлением собственников и др.В последние годы распространение получили различные статистическиеметоды выявления манипуляций с финансовой отчётностью с использованиемрегрессионного анализа, например, модели Фарбера Д. и Бениша М., модельБенфорда Ф.115.Методикиоценкифинансовойотчётностинапризнакивозможныхманипуляций официально не закреплены в российских стандартах учета иотчетности, что требует развития при оценке финансовой отчетности на предметманипуляций и факторов риска, свидетельствующих о возможном отсутствииреальной деятельности организации.
Поэтому, предлагаемый авторский подход кнаучному обоснованию методического инструментария внутреннего аудита рисковформирования оценочных резервов и обязательств позволит реализовать контрольсосторонысобственниковзаначислениемрасходов,неэффективнымиспользованием затрат, идентифицировать ошибки в учете и отчетности, в томчисле мошеннические действия.На основе полученных данных внутреннего аудита, будут выработаныметодическиерекомендациипоидентификациииконтролюрисков,обусловленных использованием оценочных резервов и обязательств, которыеКуликова, Л. И. Вуалирование и фальсификация финансовой отчетности: историко-эволюционный аспект / Л. И. Куликова // Международныйбухгалтерский учет. – 2011.
– № 14 (164). – С. 58 -59.115Агранов, А. П., Ценжарик М. К. Применение модели Завгрен и модели Бениша при принятии решений об инвестировании / А. П. Агранов, М.К. Ценжарик // Вестник гражданских инженеров. – 2016. – № 4 (57). – С. 183-19211492будут представлять собой методы противодействия факторам, увеличивающихвероятность искажений в учете и отчетности.Корпоративные риски могут быть оценены для всей коммерческойорганизаций в целом, так и для отдельных подразделений, бизнес-процессов. Накаждом этапе необходим мониторинг, контроль и идентификация, так как рискиоказывают воздействие на формирование уровня финансовых результатовкоммерческой организации.
Степень глубины и детализации оценки зависит отконкретной ситуации, достоверности данных и потребностей организации.Собственники бизнеса несут ответственность за эффективность операций вусловиях неопределенности, основная цель которых заключается в координациидействий на всех нижних уровнях. Эффективное управление рисками в системекорпоративного управления коммерческих организаций представляет собойнепрерывный процесс и мероприятия по управлению рисками, а оценка рискаможет осуществляться на различных стадиях жизненного цикла (Рисунок 3.7).Методы оценки риска:анкетирование;интервьюирование; анализдокументации и отчетности; SWOT-анализ.Этап 1: Выявление рисков— это процесс определениярисковЭтап 4: Обработкарезультатов – этопроцесс определенияприемлемого риска, атакже проведениесравнительной оценки,сопоставлениеЖизненный циклМетоды идентификации риска:Опрос экспертов; Мозговойштурм; Метод Дельфи;Карточки Кроуфорда.Этап 2: Идентификация риска —это процесс определения элементовриска, составления их перечня иописание каждого из элементовриска.Этап 3: Анализ рисков - этоисследование информации ориске.Рисунок 3.7 – Жизненный цикл оценки рискаИсточник: составлено автором93Согласно ГОСТ Р ИСО/МЭК 31010–2011 «оценка риска позволяет ответитьна вопросы, связанные с событиями и факторами, которые могут сократитьнеблагоприятные последствия наступления опасных ситуаций»116.Для анализа вероятности наступления риска, необходимо определитьпоследствия наступления, а также уровень риска, который представляет собойодновременноесочетаниенесколькихвидовриска,характеризуемоепоследствиями.
При качественном анализе риска определяют последствия,вероятность и уровня риска по шкале от «низкий» до «высокий» (чаще всегоиспользуется пятибалльная шкала, но бывает и трехбалльная).При количественном анализе последствия, вероятности и уровня рискаоцениваются в определенных единицах. Количественный анализ базируется натеории вероятностей, математической статистике, теории исследований операций.Данный метод не всегда применяется, из-за недостаточной информации о риске117.В смешанном методе используются числовая шкала для оценки последствий,вероятности и их сочетания – карта рисков, которая позволяет группировать рискив соответствии с их значимостью и вероятностью возникновения, а такжеформируетобщуюкартинурисков,которымподверженадеятельностькомпании118.Соболева Г.В., ссылалась на исследования компании KPMG, отмечает, что«основными видами рисков, оказывающих влияние на финансово-хозяйственнуюдеятельность российских компаний, являются валютные, процентные и ценовыериски» (Рисунок 3.8)119.ГОСТ ИСО/МЭК 31010-2011 Национальный стандарт Российской Федерации.
Менеджмент риска. Методы оценки риска: [приказ: утв.Росстандартом от 01 дек. 2011 г. № 680-ст] [Электронный ресурс] // СПС «КонсультантПлюс».– Режим доступа:http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&ts=1377193002911652004321619&cacheid=E0077931C84B2221034DA7AC3C95FA42&mode=splus&base=OTN&n=2484&rnd=60B9D429F5BC7BAC5A22C704EDC3A997#1erty79qmud (дата обращения: 30.04.2019)117Горина, Л. Н., Фрезе Т. Ю., Данилина Н. Е. Исследование методов оценки риска для проведения идентификации, анализа и сравнительнойоценки риска / Л. Н.
Горина, Т. Ю. Фрезе, Н. Е. Данилина // Известия Самарского научного центра Российской академии наук. – 2015. – Т.17. –№ 6 (2). – С. 441118Казакова, Н. А., Гендон А., Хлевная Е., Чикурова С. Внутренний аудит в системе контроллинга бизнес-процессов как механизм управлениярисками в промышленных холдингах / Н. А. Казакова, А. Гендон, Е. Хлевная, С.
Чикурова // РИСК: РЕСУРСЫ, ИНФОРМАЦИЯ, СНАБЖЕНИЕ,КОНКУРЕНЦИЯ. – 2016. – № 1. – С. 215-216119Соболева Г. В. Анализ взаимосвязи состава совета директоров компании и риска фальсификации финансовой отчетности / Г. В. Соболева //Аудиторские ведомости. – 2016.
– № 6. – С. 57-65116940102030405060Снижение спросаТоварный рискРиск ценыСнижение предложенияВалютный рискПроцентный риск70Рисунок 3.8 – Уровень влияния различных видов рисков на деятельностькоммерческих организацийИсточник: составлено авторомОсновополагающей практикой управления рисками является расчет ипрогноз размера потерь, которые не окажут существенного отрицательноговлияния на состояние бизнеса (риск-аппетит). При формировании значений рискаппетита коммерческие организации ориентируются на показатели конкурентованалогичной отрасли. Показатели сравниваются с ретроспективными значениями,показателямиконкурентовилицелевымизначениями,прогнозируемымируководством компании.
Кроме того, в расчет включаются операционныепоказатели, влияющие совокупный финансовый доход и характеризующиепроизводственно-трудовую и экологическую безопасность (Рисунок 3.9).10090807060504030201009060453015Совокупный Дивиденды Свободный Чистый долг Свободныйдоходна акциюденежных/ EBITDAденежныйакционеров(DPS)поток (FCF)поток(TSR)государствуРисунок 3.9 – Показатели для расчета индикаторов риск–аппетитаИсточник: составлено автором95Одной из проблем управления рисками российских компаний следуетназвать отсутствие методического обеспечения диагностики рисков и индикаторовприемлемого риска, ориентированного на международные стандарты, из которыхнаиболее признанными и применяемыми в мировой практике считаются стандартыCOSO120.На их же основе разработаны методические рекомендации Минфина Россиипо организации системы внутреннего контроля в экономических субъектах121.Карта рисков в системе корпоративного управления должна соответствоватьмеждународным стандартам управления рисками, данные по которой должныраскрываться на регулярной основе в отчетности по рискам, в целях раскрытияинформации для высшего руководства о методах снижения рисков и необходимыхмерах, связанных с их оптимизацией (Рисунок 3.10)Рисунок 3.10 – Формат карты рисков в соответствии со стандартами COSOИсточник: составлено авторомУправление рисками организаций.
Интегрированная модель [Электронный доступ]. – Режим доступа:https://www.coso.org/documents/coso_ERM_ExecutiveSummary_Russian.pdf (дата обращения: 06.08.2018)121 Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни,ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности: [информация: Минфина России № ПЗ11/2013] [Электронный ресурс] // СПС «КонсультантПлюс».
– Режим доступа: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&ts=3321834260028316559119012208&cacheid=CCC6D2BF4583AC5842492C7D07BEB0EC&mode=splus&base=LAW&n=156407&rnd=60B9D429F5BC7BAC5A22C704EDC3A997#auqnc6fz3gs (дата обращения: 03.02.2019)12096Для создания системы идентификации и контроля за корпоративнымирисками необходимо: применять международные стандарты, на базе которыхдопускается формирование необходимой внутренней документации; проводитьрегулярную оценку рисков с применением количественных методов, основанныхна различных показателях, оказывающих влияние на совокупный финансовыйдоход;подвергать тщательному анализу отчётность, включая оценку риск–факторов, что позволит снизить влияние неблагоприятных условий в рамкахразвития финансово-хозяйственной деятельности коммерческих организаций.Факторы риска оказывают влияние на эффективность и функционированиерабочих и производственных процессов.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
