Диссертация (1152401), страница 14
Текст из файла (страница 14)
Минфином РФ от 13 дек. 2010 г. № 167н] [Электронный ресурс] //СПС «КонсультантПлюс». – Режим доступа: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&ts=65133074302121777982738544&cacheid=4B36B860D773F6EC4AA26A07BE631D24&mode=splus&base=LAW&n=179201&rnd=60B9D429F5BC7BAC5A22C704EDC3A997#54q1989np4g (дата обращения: 23.02.2019)9667возникновения и их влияние на стоимость обязательства.В Международных стандартах финансовой отчетности для оценочныхобязательств наилучшей оценкой является стоимость, которая рациональнорасходуется на погашение обязательства на конец отчетного периода или дляпередачи его третьей стороне в указанное время.В соответствии с международными стандартами, для достижения наилучшейоценкиоценочногонеопределенности,обязательства,которыемогутнеобходимоповлиятьнаучитыватьдеятельностьрискиикомпании,придерживаясь принципа осмотрительности97.К примеру, проведение процедуры оценки стоимости товарно-материальныхценностей по российским правилам, допускается при наличии права собственностина активы.
В международных стандартах финансовой, информация о стоимостивсех активов (материальных ресурсов) формируется в отчётности, в независимостиот того, имеет ли экономический субъект право собственности или нет.Также в международных стандартах финансовой отчетности разработаныметодологические инструменты для обесценения товарно-материальных запасов;для определения возможных цен реализации на момент обесценения; для учетасущественных обстоятельств потенциального выбытия запасов.Механизм определения цены возможной реализации для формированиярезерва под обесценение запасов в российских положениях по ведениюбухгалтерского учета не определен.При изучении российских и международных правил учета обесценения быливыявлены различия в подходах к учету и оценке оценочного резерва подобесценение материально-производственных запасов (Таблица 2.11).Международный стандарт финансовой отчётности (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательстваи условные активы»: [приказ: утв.
Минфином России 28 дек. 2015 г. № 217н] [Электронный ресурс] // СПС«КонсультантПлюс». – Режим доступа: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?rnd=60B9D429F5BC7BAC5A22C704EDC3A997&req=doc&base=LAW&n=202753&REFFIELD=134&REFDST=100030&REFDOC=316191&REFBASE=LAW&stat=refcode%3D16876%3Bindex%3D45#1pa9jah9fb8 (дата обращения: 25.02.2019)9768Таблица 2.11 – Краткий свод различий по формированию в отчетности резервовпод обесценение материальных запасов в МСФО и российской практикеКритерий оценкиФормированиестоимостиактивовСтруктураматериальнопроизводственныхзапасовФормированиеоценочногорезерваОтражениеинформации вучетеРоссийская практикаучетаИнформацияопоказателеформируетсявбухгалтерскомбалансепонаименьшейстоимости:фактическаясебестоимостьитекущая рыночнойстоимостьМСФОИнформацияопоказателе формируетсяв финансовой отчетностипонаименьшейстоимости:учетнаястоимость(первоначальнаястоимость) и чистаявозможная цена продажиСырье, материалы,готовая продукция,товарыдляперепродажи.Материалы,сырье,незавершенноепроизводство,готоваяпродукция, товары дляперепродажиРезерв формируется Процесссниженияза счет финансовых стоимостиактиварезультатовотносится на расходыорганизациитого отчетного периода, вкоторомпризнаетсясоответствующаявыручкаотпродажзапасов, и отражаютсякак прямым способом,так и с помощьюформирования резервапод снижение стоимостизапасовФормированиерезерваподснижение стоимостизапасов отражается всоставепрочихрасходоворганизацииФормирование резервапод снижение стоимостизапасов отражается всоставе расходов насоздание резерва или всоставеубыткаотобесцененияРазличия вподходахРазницазаключаетсявформированиистоимостиоборотных активоввбухгалтерскомбалансе и суммезатрат, связанных среализацией запасоввотчетеофинансовыхрезультатахРазницананезавершенноепроизводствоВроссийскихправилахучета,формированиерезерва происходитза счет финансовыхрезультатов.ВМСФОдопускаетсянескольковариантовотраженияинформацииоснижениистоимости.ВМСФО,предусмотрен счетучета «Убыток отобесценениязапасов»Источник: составлено авторомСогласно принципам Международных стандартов финансовой отчетности,формирование оценочных резервов указывает на более высокую вероятность69признания в бухгалтерском учете расходов и обязательств, нежели доходов иактивов98.Значительнымразличиемявляетсяраскрытиеинформацииодисконтированной стоимости активов, в международных стандартах финансовойотчетности применение дисконтирование осуществляется в случаях, есливременная стоимость денег значительна, и в то же время ставка дисконтированиядолжна учитывать ситуацию на финансовом рынке, инфляцию, риски обязательстви другие факторы.Вроссийскихправилахбухгалтерскогоучета,объектыподлежатдисконтированию в случаях превышения сроков исполнения обязательств большечем двенадцать месяцев после отчетной даты99.Отечественная методология учета оценочных резервов и оценочныхобязательств с точки зрения бухгалтерской информации с целью обеспечениядостоверности и полноты данных в финансовой отчётности, влияет на системубухгалтерского учёта тех компаний, которые формируют бухгалтерскую(финансовую) отчётность согласно международным стандартам финансовойотчетности, в которых достаточное внимание уделяется отражению правил учетарезервов, а также учету обесценения активов.Международные стандарты финансовой отчетности рассматривают резервкак отдельный вид обязательств, который является оценочным обязательством, ане условным.
В соответствии с концепцией осмотрительности, предусмотренной вМСФО, для всех известных обязательств, величина и время погашения которых немогут быть определены с достаточной степенью точности, организации должнысоздать резервы, отражающие их стоимость в отчете о финансовом положении всоставе долгосрочных или краткосрочных обязательств, где источником покрытияМеждународный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» : [приказ: утв. Минфином России 28 дек. 2015г.№ 217н] [Электронный ресурс] // СПС «КонсультантПлюс».– Режим доступа: http://www.consultant.ru/cons/cgi/ online.cgi?rnd=60B9D429F5BC7BAC5A22C704EDC3A997&req=doc&base=LAW&n=202743&REFFIELD=134&REFDST=100046&REFDOC=316191&REFBASE=LAW&stat=refcode%3D16876%3Bindex%3D61#2tmkpe6nrvy (дата обращения: 17.04.2019)99 Об утверждении Положения по бухгалтерскому учете «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010):[приказ: утв.
Минфином РФ от 13 дек. 2010 г. № 167н] [Электронный ресурс] // СПС «КонсультантПлюс». – Режим доступа:http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&ts=65133074302121777982738544&cacheid=4B36B860D773F6EC4AA26A07BE631D24&mode=splus&base=LAW&n=179201&rnd=60B9D429F5BC7BAC5A22C704EDC3A997#54q1989np4g (дата обращения: 23.02.2019)9870данных резервов является прибыль текущего периода. Суммы начисленныхрезервов оказывают влияние на показатели рентабельности компании, напоказатели ликвидности баланса.В российских правилах бухгалтерского учета резерв определяется какобязательствоснеопределеннойвеличинойилисрокомпогашения.Предоставление информации об обязательствах с неопределенной стоимостью исрокомпогашенияпозволяетпользователямфинансовой(бухгалтерской)отчетности принять правильные экономические решения о финансовом положениикоммерческой организации.Если вероятность возникновения обязательств невелика, то в формированиирезерве нет необходимости, и хозяйствующим субъектам следует раскрытьинформацию в примечаниях к финансовой отчетности в части величины условногообязательства и условных активов.
Данный учетный подход соответствуеттребованиям международных стандартов финансовой отчетности.Проводяисследованиевчастиформированияучетныхподходов,установлено различие в терминологии «оценочные обязательства» и «резервы».Согласно российскому Положению по ведению бухгалтерского учета, объект учетаназывается оценочным обязательством, а в соответствии с международнымистандартами финансовой отчётности – резервом. Стоит отметить, что российскиеправила, ориентируясь на международные положения не содержат в себе жесткихправил расчета величины оценочных обязательств100.По результатам проведенного сравнительного анализа, были выделеныследующие аспекты, подлежащие сходству между российскими положениями поведению бухгалтерского учета оценочных резервов и оценочных обязательств имеждународными стандартами финансовой отчетности:– обязательство согласно МСФО и обязанность согласно РСБУ, возникает врезультате прошлых событий;Дружиловская, Т.
Ю. Оценочные обязательства и резервы: трактовка и проблемы учета в системах российских имеждународных стандартов / Т. Ю. Дружиловская // Международный бухгалтерский учет. – 2016. – № 21. – С. 2.10071– погашение обязательства (согласно МСФО), уменьшение обязанности(согласно РСБУ) приводит к оттоку экономических выгод;– размер обязательства (согласно МСФО), величину обязанности (согласноРСБУ) можно оценить (сделать расчетную оценку).В ходе изучения объекта учета «оценочные значения» было установлено, чтонарядусоценочнымиобязательствами,вроссийскомучетевозникаетнеобходимость отражать и «оценочные значения». При этом, в международныхстандартах резервы не рассматриваются как основной инструмент регулированиясоответствующих сумм.Изучено и доказано, что в российских стандартах ведения бухгалтерскогоучета информация о необходимости формирования оценочных значенийраскрывается, и российским планом счетов предусмотрены бухгалтерские счетаучета для отражения информации об оценочных резервах.
Формированиеоценочных резервов дает возможность: провести реальную оценку активов,например, материально-производственных запасов, которые потеряли своисвойства и морально устарели; оценить вероятность погашения долгов подебиторской задолженности; оценить реальную стоимость финансовых вложений,которые впоследствии будут реализованы.Определено, что оценочные резервы входят в состав расходов коммерческихорганизаций, которые влияют на финансовые результаты, а по отношению кбухгалтерской (финансовой) отчетности приводят к уменьшению статей активабаланса.Изученная международная практика использования резервов и регуляторовпо обесценению активов, выделяет два варианта отражения в активе в специальныхстроках оценочных резервов: когда резервы вычитаются из каждой статьи активаотдельно, и, когда резервы и регуляторы отражаются после каждого подразделаактива баланса или общим итогом.Сравнительный анализ российских и международных правил ведениябухгалтерского учета в части оценочных резервов и обесценения активов, позволилвыделить различия в подходах (Таблица 2.12).72Таблица 2.12 – Сравнительный анализ оценочных резервов и обесценения активовв бухгалтерской (финансовой) отчетности по РСБУ и МСФО101РаскрытиеинформацииУчет оценочных резервов пороссийским стандартамбухгалтерского учетаОбесценениеактивов/ФормированиерезерваПроводитсякорректировкастоимости активов в отчетномпериодеПризнание и оценкаФормированиерезервовпроисходит за счет прочихрасходов организацийУбытокотобесцененияпризнается в составеприбыли /убыткаСостав оценочныхрезервовРезервы по сомнительнымдолгам,подснижениестоимостизапасов,подобесценениефинансовыхвложений, Сроки полезногоиспользованияосновныхсредств,нематериальныхактивов, Оценка ожидаемогопоступлениябудущихэкономическихвыгодотиспользованияамортизируемых активов и др.В части расходов: в отчете офинансовых результатахВ части суммы резерва: втабличных пояснениях кбухгалтерской (финансовой)отчётностиАктивыкомпании,Гудвилл,Корпоративныеактивы,НематериальныеактивыснеопределеннымсрокомполезногоиспользованияРазличиевразделении единицактивовВ отчете о совокупномдоходеРазница в составеотчетностиРаскрытие информациив отчетностиУчет обесцененияактивов помеждународнымстандартамфинансовойотчётностиОбесценение актива засчетпревышениябалансовой стоимостинадвозмещаемойсуммойКомментарииОбесценениеактивов не являетсярезервированиемрасходовподснижениестоимостиВметодологииРСБУ это доходы(расходы), в МСФО– прибыль (убыток)Источник: составлено авторомТаким образом, в результате обобщения проведенного анализа, установленои доказано, что понятие «оценочные значения» в международных стандартахфинансовой отчетности отсутствуют, но оно соответствует понятию «обесценениеактивов».
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
