Диссертация (1152401), страница 12
Текст из файла (страница 12)
– Н. Новгород, 2015. – С. 13-1556Поликарпова Е.П., в качестве инструмента предлагает использовать соотношениезапланированного фонда оплаты труда на ежегодные отпуска, включая суммустраховых отчислений процентный и планируемой суммы ежегодного фондаоплаты труда по всем сотрудникам81.Процент отчислений в резерв повышает возможность соблюдать принциправномерности распределения доходов и расходов, а также при планировании илисоставлении бюджета экономического субъекта. Поликарпова Е.П. акцентируетвнимание не необходимости регулярной проверки стоимости финансовыхвложений, если они подвержены обесценению82.Так, автор исследования по этой теме, Л.И. Куликова предлагаетформировать оценочные резервы под обесценение финансовых вложений наусловиях снижения стоимости в течении трех лет, включая отчетный период.Показатель величины должен формироваться за счет разницы, которая образуетсямежду учетной стоимостью финансовых вложений и их оценочной стоимостью,где учетная стоимость — это первоначальная стоимость, а расчетная стоимость —это стоимость чистых активов, которая сформировалась согласно финансовойотчетности других организаций»83.Когда появляются признаки банкротства расчетная стоимость финансовыхвложений равна нулю.
Ниже приведен условный пример формирования резервапод обесценение вкладов в уставные (складочные) других организаций, исходя изкоторого видно, что на протяжении 2015-2017 гг., происходило устойчивоеснижение доли стоимости по вкладу в стоимость уставного капитала ООО«Долина», в процентном отношении это почти 40%, которая напрямую быласвязана с уменьшением размера величины чистых активов.В связи с этим формируется профессиональное мнение о необходимости81 Поликарпова,Е.
П. Система резервирования в бухгалтерском учете сельскохозяйственных организаций: автореф. дис. … канд.экон. наук: 08.00.12 / Поликарпова Елена Петровна. – Н. Новгород, 2015. – С. 13-1482 Поликарпова, Е. П. Система резервирования в бухгалтерском учете сельскохозяйственных организаций: автореф. дис. … канд.экон. наук: 08.00.12 / Поликарпова Елена Петровна. – Н. Новгород, 2015. – С. 1583 Куликова, Л.
И. Формирование резерва под обесценение финансовых вложений / Л. И. Куликова [Электронный ресурс] //Международный бухгалтерский учет. — Режим доступа: https://cyberleninka.ru/article/v/formirovanie-rezerva-pod-obestseneniefinansovyh-vlozheniy-1 (дата обращения: 15.04.2019).57формирования резерва под обесценение финансовых вложений на сумму 200 тыс.руб. По финансовым вложениям в стоимость уставного капитала ООО «Строй-К»и ООО «Капитал», отсутствует необходимость в создании резерва подобесценение, поскольку в ООО «Строй-К» наблюдается тенденция к увеличениюстоимости чистых активов, а в ООО «Капитал» не выполняются условия длясоздания резерва, поскольку отсутствует устойчивое снижение величины чистыхактивов. Рассмотренная методика, имеет большое практическое применение дляэкономических субъектов, имеющих большой объем финансовых вложений(Таблица 2.4).Таблица 2.4 – Пример формирования оценочного резерва под обесценение вкладовв уставный капитал других коммерческих организацийНаименованиефинансовыхвложений1Вклад в УКООО «Долина»с долей участия50%Вклад в УКООО «Строй–К», с долейучастия 30%Вклад в УК«Капитал», сдолей участия60%Стоимостьфинансовыхвложений на31.12.2017 г.,тыс.
руб.2Чистые активы,экономическихсубъектов, по даннымфинансовойотчётности, тыс. руб.2015 20162017Стоимость доли вчистых активах,тыс. руб.201520162017678500400300Расчетнаястоимостьфинансовыхвложений на31.12.2017 г.,тыс. руб.Величинарезерва подобесценениеФВ, тыс. руб.9 = (гр.1 *гр.5)30010 = (гр.2–гр.9)20034550010008006001 00010001 1001 2003003303603600750750800700450480420420–Источник: составлено автором на основе трудов Куликовой Л.И.84Развивая авторскую позицию Куликовой Л.И.
в части методическогоинструментария, связанного с формированием оценочных резервов, стоитотметить практическую значимость расчетов для больших холдинговых структур,Куликова, Л. И. Формирование резерва под обесценение финансовых вложений / Л.И. Куликова [Электронный ресурс] //Международный бухгалтерский учет. — Режим доступа: https://cyberleninka.ru/article/v/formirovanie-rezerva-pod-obestseneniefinansovyh-vlozheniy-1 (дата обращения: 15.04.2019)8458в состав которого входят «дочерние» компании.Методика проведения аудита оценочных значений Рябовой Е.В., определяетвыражение аудиторского мнения о соблюдении нормативно-правовых актов приформировании оценочных резервов; о порядке и способах расчетах резервов; одостоверности показателей, раскрываемые в бухгалтерской отчётности. При этомРябова Е.В.
делает акцент на необходимости оценки системы внутреннегоконтроля при планировании аудита, а также выявлении причин обесцененияактивов. Автор предлагает начинать разработку аудиторских процедур ссистематизации оценочных значений по видам и выделением подгрупп85.Рябова Е.В. рекомендует использовать следующие аудиторские процедуры:изучение положения учетной политики в части формирования оценочныхзначений; проверка информации о порядке и принципах формирования резервов, атакже сопоставление с информацией, которая содержится в первичнойдокументации и со счетами бухгалтерского учета, которые отражают информациюо резервах; изучение информации в части своевременности проведенияинвентаризации оценочных резервов; проверка финансовой отчётности.По мнению Рябовой, последовательность формирования оценочныхзначений состоит из нескольких этапов и может использоваться в качестве рабочейинструкции на предприятиях: изучение информации и выявление факторов рискаобесценения активов; выражение профессионального суждения и принятиерешение о необходимости формирования оценочных значений; оценка уровняриска обесценения активов.
В качестве оценки предлагается использоватьпоказатель среднего квадратического отклонения. Для расчета уровня риска присоздании резерва по сомнительным долгам рекомендуется использоватьотношение просроченной дебиторской задолженности к выручке от продаж.Приобесценениитоварно-материальныхценностей,рекомендуетсяиспользовать соотношение учетных и текущих цен, а при рассмотрении вопроса85 Рябова,Е.В.
Аудит оценочных резервов организации: автореф. дис. … канд. экон. наук: 08.00.12 / Рябова Елена Вячеславовна.– Н. Новгород, 2007. – С. 15-1759касающегося обесценения финансовых вложений – показатель доходности. Назаключительномэтаперассчитываетсястоимостьсниженияактивовиформируется величина оценочных значений резервов86.Пакшина Т.П. и Полякова И.А., также рассматривают «типовой перечень»аудиторских процедур в аудите оценочных резервов, и отмечают, что аудитначинается с изучения положений учетной политики, где должно проверятьсяналичие положений, касающихся уровня существенности по отклонениям междуучетной и рыночной стоимостью активов; существующих источников информациио рыночных ценах активов; принципов формирования резервов, и также изучениеформ первичной документации и учетных регистров и др.87.Для определения суммы оценочного резерва Т.И. Пакшина и И.А.
Полякова,предлагают использовать расчетные формулы. Предлагаемый подход авторовможно использовать при автоматизации функций внутреннего аудита впрограммах (IT Audit 6.x, Авакор, AuditModern и др.) на крупных промышленныхпредприятиях, как один из видов контрольных процедур, что позволит снизитьвремя работы внутреннего аудитора, и повысить возможность отслеживатьпоказатели оценочных резервов и качество выполнения проверок.Проверка правильности формирования оценочных резервов заключается впоследовательности, которая должна быть зарегламентирована с указаниемхарактера планирования, времени, объема и последовательности аудиторскихдействий. (Таблица 2.5).Рябова, Е. В. Аудит оценочных резервов организации: автореф.
дис. … канд. экон. наук: 08.00.12 / Рябова Елена Вячеславовна.– Н. Новгород, 2007. – С. 1587 Полякова, И. А., Пакшина Т. П. Вопросы проведения обзорной проверки финансовых вложений / И. А. Полякова, Т. В. Пакшина// Международный бухгалтерский учет. — 2012. — № 30 (228). – С. 43-448660Таблица 2.5 – Существующие подходы к проведению аудита оценочных резервовОбъекты аудиторской проверкиРезервы под снижение стоимостиматериально-производственныхзапасовРезервы под обесценениефинансовых вложенийРезервы по сомнительным долгамДействия, выполняемые в ходе аудитаПроверка учетной политики вцеляхбухгалтерскогоиналогового учетаПроверка аналитического учетарезервовПроверкасуммначисленных и списанныхрезервовПроверкасуммпостоянныхналоговыхактивов и обязательствПроверкарезультатов Проверка отражения винвентаризациифинансовой отчётностиПроверкараспорядительной Проверкараскрытиядокументации по начислению информации в поясненияхрезервак отчетностиИсточник: составлено автором на основе трудов Поляковой И.А.
иПакшиной Т.П.88Авторы исследования, рекомендуют проверяющим лицам, по результатуаудита оценочных резервов, оформлять рабочий документ, включающийпроцедуру проверки хозяйственных операций и правильности их отражения насчетах бухгалтерского учета (Таблица 2.6).Таблица 2.6 – Рабочий документ для проверки правильности сумм начисленныхрезервов на счетах бухгалтерского учетаСодержаниехозяйственнойоперацииБухгалтерские проводкиЭлементыучетной политикиСоответствиестандартамаудита/правиламбухгалтерскогоучетаСформирована сумма Дебетсчета«Расходы В бухгалтерскомДа / Нетоценочного резерваорганизации» – Кредит счета учетерезерв«Резерв под снижение стоимости формируетсяматериально-производственныхзапасов»Пакшина, Т.
П., Полякова, И. А. Методические аспекты аудита оценочных резервов / Т. П. Пакшина, И. А. Полякова //Международный бухгалтерский учет. – 2013. – № 31 (277). – С. 36-378861Продолжение таблицы 2.6Начислено постоянное Дебет счета «Прибыли и убытки» В налоговом учете,налоговое- Кредит счета «Расчет налога на расходынаобязательствоприбыль»формированиерезерванеотражаютсяОтраженосписание Дебетсчета«Резервпод Сумма(восстановление)снижениестоимости использованногооценочного резерваматериально-производственныхрезервазапасов» – Кредит счета «Доходы списываетсянаорганизации»счет«Прочиедоходы»Отражен постоянный Дебет счета «Расчет налога на В налоговом учете,налоговый актив в прибыль» – Кредит счета доходы на суммусвязис «Прибыли и убытки»использованноговосстановлениемрезерва,нерезерваучитываютсяДа / НетДа / НетДа / НетИсточник: составлено автором на основе трудов Поляковой И.А. иПакшиной Т.П.89И.Н.
Мавлина считает необходимостью выражать мнение о достоверностиотражения оценочных значений в финансовой (бухгалтерской) отчетности и ихсоответствия требованиям российского законодательства.При аудиторской проверке оценочных значений резервов и обязательствнеобходимо применять расчеты таких коэффициентов как: процент дохода отпродаж продукции (на которую установлен срок службы) для расчета резерва нагарантийный ремонт и обслуживание; процент просроченной задолженности всоставе общей дебиторской задолженности для расчета резерва по сомнительнымдолгам; процент сумм на ежегодные отпуска сотрудников в общем фонде оплатытруда для расчета резерва на ежегодные отпуска сотрудникам;Методический подход по проведению аудита оценочных значений включаеттакже следующие процедуры: общая и детальная проверка, оценка данных,тестирование вычислений, сравнение и анализ отклонений.Процесс проверки состоит из нескольких этапов, включая выполнениеконтрольных процедур аудита, по результатам которых формируется отчет поПакшина, Т.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
