Диссертация (1152401)
Текст из файла
Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждениевысшего образования«Российский экономический университет имени Г.В. Плеханова»На правах рукописиЧИКУРОВА СВЕТЛАНА СЕРГЕЕВНАВнутренний аудит рисков формирования оценочных резервов иобязательств в коммерческих организациях08.00.12 – Бухгалтерский учет, статистикаДиссертацияна соискание ученой степени кандидатаэкономических наукНаучный руководитель:доктор экономических наук,профессор Казакова Н.А.Москва – 20192ОГЛАВЛЕНИЕВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………4Глава 1ТЕОРЕТИЧЕСКИЕОСНОВЫРАЗРАБОТКИНАУЧНО-ПРАКТИЧЕСКОГО ПОДХОДА К ВНУТРЕННЕМУ АУДИТУРИСКОВ ОЦЕНОЧНЫХ РЕЗЕРВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ……….121.1Историко-логические этапы и предпосылки формирования риск–ориентированного внутреннего аудита………………………….…121.2Нормативно-правовоеобеспечениевнутреннегоаудитавкоммерческих организациях………………………………………251.3Научно-практическиерезервов иподходыкиспользованиюоценочныхоценочных обязательств для учета корпоративныхрисков ………………………………………………………………...32Глава 2УЧЕТНО-МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ВНУТРЕННЕГОАУДИТА РИСКОВ ОЦЕНОЧНЫХ РЕЗЕРВОВ И ОЦЕНОЧНЫХОБЯЗАТЕЛЬСТВ…………………………………………………….422.1Методическое обеспечение формирования оценочных резервов иобязательств как инструмент управления рисками в коммерческихорганизациях…………………………………………………………422.2Методики формирования оценочных резервов и обязательств иметодыихвнутреннегоаудитавкоммерческихорганизациях………………………….…………….
….……….…...492.3Сравнительный анализ формирования оценочных резервов иобязательств в российской и международной практике и их влияниенапоказателибухгалтерской(финансовой)отчётности………………………………………………………………………...653Глава 3РАЗРАБОТКА МЕТОДИКИ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА РИСКОВФОРМИРОВАНИЯ ОЦЕНОЧНЫХ РЕЗЕРВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВВ КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ..………………………...773.1Развитие внутреннего аудита рисков формирования оценочныхрезервов и оценочных обязательств как комплексного методаидентификации и контроля корпоративных рисков………….........773.2Методический инструментарий внутреннего аудита: формированиеклассификатора внутрикорпоративных рисков и карты рисков……………………………………...…………………………………893.3Аналитические процедуры внутреннего аудита и методическиерекомендации по раскрытию рисков формирования оценочныхрезервов и обязательств……………………………………………100ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………...131СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ ………………………………………………………...135ПРИЛОЖЕНИЕ А………………………………………………………..157ПРИЛОЖЕНИЕ Б………………………………………………………..158ПРИЛОЖЕНИЕ В………………………………………………………..159ПРИЛОЖЕНИЕ Г………………………………………………………..161ПРИЛОЖЕНИЕ Д………………………………………………………..164ПРИЛОЖЕНИЕ И………………………………………………………..1684ВВЕДЕНИЕАктуальностьтемыисследования.Вусловияхмеждународнойэкономической и политической нестабильности возрастают корпоративные риски.Одним из инструментов управления рисками является резервирование средств иресурсов финансово-хозяйственной деятельности на основе формированияоценочных резервов и обязательств, которые, в свою очередь, имеют достаточновысокий уровень вариативности, так как во многом зависят от принятой учетнойполитики и профессионального суждения бухгалтера.
Это оказывает существенноевлияние на формирование финансовых показателей коммерческих организаций ислужит дополнительным источником корпоративного риска, в том числемошенничества.СогласнопроведенномуисследованиюкомпанииPriceWaterhouseCoopers в 2018 году почти в 66% российских организаций имелиместо случаи финансовых нарушений, в том числе искажений в отчетности, чтозначительно превышает аналогичный показатель 2016 года (48%)1.Корпоративная, финансовая и нефинансовая отчётность, включающая, в томчисле информацию об оценочных резервах, оценочных обязательствах и рисках,связанных с их формированием, подтвержденная результатами внутреннегоаудита,являетсяважнейшиминформационно-методическиминструментомповышения прозрачности бизнеса и эффективности контроля за деятельностьюкоммерческих организаций. Это доказывает концепция развития публичнойнефинансовой отчетности и дополнения в Федеральный закон «Об акционерныхобществах»: «для оценки надежности и эффективности управления рисками ивнутреннего контроля в публичном обществе должен осуществляться внутреннийаудит»2.
По данным Российского союза промышленников и предпринимателей,Российский обзор экономических преступлений за 2018 год [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https:// www.pwc.ru/ru/publications/recs2018.html (дата обращения: 28.02.2019)2Об акционерных обществах: [федер. закон: принят Гос. Думой 26 дек. 1995 г. № 208-ФЗ] [Электронный ресурс] // СПС «КонсультантПлюс».
–Режимдоступа:http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&ts=1489116714047171337650401046&cacheid=2C77E78787A808C2B5FC20F9E7E48476&mode=splus&base=LAW&n=322572&rnd=60B9D429F5BC7BAC5A22C704EDC3A997#8mj5llwzee8(датаобращения:30.04.2019)15корпоративнуюнефинансовуюотчетность,составляют173российские организации.3 Система внутреннего аудита компаний способствуетповышению эффективности использования резервных средств и собственногокапитала, привлечению инвестиций. В то же время в научных работахнедостаточно обоснована сущность, назначение, методы формирования и контроляоценочных резервов и оценочных обязательств в системе корпоративногоуправления.В связи с возросшей потребностью во внутреннем аудите со сторонысобственников и инвесторов, возникает необходимость в проведении исследованияинструментально-методической разработанности внутреннего аудита как методадиагностикииуправлениярисками,связаннымисформированиемииспользованием оценочных резервов и обязательств в коммерческих организациях.Все это свидетельствует об актуальности темы диссертационного исследования,направленного на контроль корпоративных рисков и обеспечение устойчивогоразвития бизнеса.Степень научной разработанности темы исследования.
Вопросы аудитаи эволюции его развития рассматривались в научных трудах Дж.К. Лоббека,Л.В. Егоровой, А.К. Макальской, М.В. Мельник, А. Аренса, С.В. Панковой,В.В. Скобары, С.М. Бычковой, М.А. Городилова, Г.А. Юдиной, В.П. Суйца,А.А. Терехова, А.Д. Шеремета и др.Теоретическую основу исследования составили работы отечественных изарубежных авторов в области методологии развития внутреннего аудита(В.Д. Андреева, Е.В. Заровой, Р.П. Булыги, Л.В.
Сотниковой, А.М. Сонина, А.В.Данилевского, Н.А. Казаковой, Е.П. Щербаковой, Ж.А. Кеворковой, В.Ф. Палия,Ф.Б. Риполь-Сарагоси); методики формирования, бухгалтерского учета и аудитаоценочных резервов и оценочных обязательств (Ю.А. Абрамовой, Д.Ш. Усановой,Е.В. Рябовой, Т.Г. Арбатской, Р.Г. Яникова, О.В. Анфиногенова, И.Б.
Русиевой,Национальный Регистр и Библиотека корпоративных нефинансовых отчетов [Электронный ресурс]. ‒ Режим доступа:http://www. рспп.рф.ru (дата обращения: 23.01.2019)36И.Б. Белозерцевой, Е.А. Поповой, Е.В. Алексеевой, И.Н. Мавлиной, Е.И. Капелист,Н.Г.Новичковой,Л.А.Мельниковой,Е.А.Поповой,Т.А.Витязевой,Н.А. Лытневой, Л.А. Чайковской и др.).При разработке прикладной части авторского исследования использованытруды Т.Н. Агаповой, С.В. Банка, Л.В.
Донцовой, В.И. Бариленко, Е.И. Ефремовой,Н.А.Казаковой,В.Г.Когденко,Т.И.Кришталевой,М.В.Мельник,Б.Т. Жарылгасовой, С.А. Орехова, Н.С. Пласковой, Т.М. Рогуленко, Н.А.Лытневой, А.Е. Суглобова, Ф.И. Шамхалова, А.Д. Шеремета, рассматривающихвопросы использования аналитических процедур, в том числе подходы кмониторингу и диагностике рисков.
Проблемы корпоративного мошенничестварассматривались в трудах российских и зарубежных ученых таких, как М.Ю.Брюханов, В.Г. Когденко, М.В. Мельник, Р.Т. Мухаметшин, В.В. Панкратьев, В.В.Панков, Р. Говард, Е. Валласк, Д. Зак, Дж. Комер, Т. Уэллс Джозеф и др.В то же время методические разработки комплексного характера повнутреннему аудиту оценочных резервов и обязательств, посвященные контролюза корпоративными рисками, практически отсутствуют. Авторские исследованиябудутнаправленынаразвитиеинструментариявнутреннегоаудита,ориентированного на контроль и управление рисками коммерческих организацийдля повышения устойчивости и эффективности их деятельности.Цельюдиссертационногоисследованияявляетсятеоретическоеобоснование и разработка методического инструментария внутреннего аудитакорпоративных рисков оценочных резервов и обязательств, обеспечивающегооценку и контроль влияния корпоративных рисков на показатели финансовохозяйственной деятельности организаций.В соответствии с целью поставлены и решены следующие задачи,определившие структуру и последовательность проведения исследования:– усовершенствовать понятийный аппарат внутреннего аудита какинструмент контроля за корпоративными рисками в современных условияххозяйствования;– разработать комплексный подход к проведению внутреннего аудита7рисков, связанных с формированием оценочных резервов и обязательств вкоммерческих организациях;– обобщить и проанализировать сложившиеся научно-практические подходык определению затрат на формирование оценочных резервов и обязательств,позволяющие наиболее полно раскрыть экономическую сущность оценочныхобязательств и обесценения активов;–разработатьклассификаторкорпоративныхрисков,поддающихсяизмерению и учету с использованием оценочных резервов и обязательств вконтексте их влияния на показатели отчётности коммерческих организаций;– разработать методику внутреннего аудита оценочных резервов иобязательств с использованием аналитических процедур контроля корпоративныхрисков; оценить их влияние на достоверность показателей финансовой отчетности;– выработать методические рекомендации по выявлению и контролю рисков,связанных с формированием оценочных резервов и оценочных обязательств вкоммерческих организациях.Предмет и объект исследования.
Предметом исследования послужилироссийские и международные концепции, стандарты и методы учета, аудита иконтроля формирования оценочных резервов и обязательств, а также системакорпоративных рисков в контексте возможности их оценки и учета с помощьюоценочных резервов и обязательств.Объектом исследования является внутренний аудит фактов хозяйственнойжизни, связанных с формированием оценочных резервов и оценочных обязательствв коммерческих организациях.Область диссертационного исследования. Диссертация соответствуетследующим пунктам областей исследования по специальности 08.00.12 –Бухгалтерский учет, статистика Паспорта научных специальностей ВАК приМинистерстве науки и высшего образования Российской Федерации: п.
Характеристики
Тип файла PDF
PDF-формат наиболее широко используется для просмотра любого типа файлов на любом устройстве. В него можно сохранить документ, таблицы, презентацию, текст, чертежи, вычисления, графики и всё остальное, что можно показать на экране любого устройства. Именно его лучше всего использовать для печати.
Например, если Вам нужно распечатать чертёж из автокада, Вы сохраните чертёж на флешку, но будет ли автокад в пункте печати? А если будет, то нужная версия с нужными библиотеками? Именно для этого и нужен формат PDF - в нём точно будет показано верно вне зависимости от того, в какой программе создали PDF-файл и есть ли нужная программа для его просмотра.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
