Диссертация (1152401), страница 5
Текст из файла (страница 5)
Бурцев // Бухгалтер и закон. – 2006. – № 9(93). – С. 3926Зырянова, Т. В., Терехова О. Е. Концептуальные подходы к формированию системы внутреннего аудита / Т. В.Зырянова, О. В. Терехова // Экономический анализ: теория и практика. – 2005. – № 22 (55). – С. 2127Алборов, Р. А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: учебное пособие / Р. А. Алборов. – 3-еизд. – М. : Дело и сервис, 2004. – С. 138-139.28Полисюк, Г. Б., Чистопашина С. С. Место и роль внутреннего аудита в системе внутрифирменного контроля / Г.Б.
Полисюк, С. С. Чистопашина // Аудит. – 2010. – № 7 (747). – С. 4029Парамонова, Л. А. Внутренний аудит в системе внутреннего контроля сервисно-ориентированных организаций /Л. А. Парамонова // Вектор науки Тольяттинского Государственного Университета. – 2011. – № 4 (18). – С. 3802421осуществлять непрерывный контроль за мошенническими действиями.В 1875 году в Германии, на одном из промышленных предприятий, былсоздан регламент по внутреннему аудиту, который определял действия аудиторов,порядок соблюдения законов и положений и насколько хорошо они выполняются.В 1941 году в США была создана профессиональная ассоциация институтавнутренних аудиторов, которая делилась опытом и знаниями в областивнутреннего аудита. В настоящее время, в институт внутренних аудиторов входятаудиторы из различных стран мира.По мнению А. Гурьева: «Развитие внутреннего аудита является объективными эволюционным процессом, опосредованным другими функциями управления ибизнеса»30.А.
Сонин в своих исследованиях, посвященных внутреннему аудиту,выделил два практических подхода в работе внутреннего аудита: поддержание врабочем состоянии системы внутреннего контроля, и проверка учетныхпоказателей и информации в финансовой отчетности компаний31.На протяжении последних девятнадцати лет в Российской Федерациипроводится изучение внутреннего аудита, его роль и значимость как внутрихозяйствующего субъекта, так и на государственном уровне, и главным вопросомостается: способен ли внутренний аудит снизить объем оказываемых услугвнешнего аудита, и насколько коммерческие организации готовы отказаться отоказания услуг аудита, помимо обязательного аудита (Таблица 1.3).Внутренний аудит в российских компаниях [Электронный ресурс].– Режим доступа:http://www.cprspb.ru/bibl/economi/15.html (дата обращения: 20.06.2018)31Внутренний аудит как важнейший элемент системы управления компанией [Электронный ресурс].
– Режимдоступа:https://www.iia-ru.ru/inner_auditor/publications/articles/vtoroy-testovyy-razdel/a-sonin-vnutrenniy-audit-kakvazhneyshiy-element-s/ (дата обращения: 30.03.2017)3022Таблица 1.3 – Этапы развития внутреннего аудита в Российской ФедерацииСтадия развитияКлючевые аспекты развитияСодержаниевнутреннего аудитаI этап: за период с 2000 по 2002 гг.Этап возникновения В России внутренний аудит приблизительноВнутреннийаудитпроводитсявнутреннего аудитавозник вначале 2000–х г., в этот периодподтверждениемфактическоговозникает Институт внутренних аудиторов,наличия активов и отражения их вкоторый осуществляет свою деятельность и вфинансовойотчетности,носитнастоящее время. На данном этапеупреждающийхарактер,происходитформированиепрофессиипредшествуетобязательному«внутренний аудитор».внешнему аудиту.II этап: за период с 2002 по 2013 гг.Рискориентированныйвнутренний аудитВнутренний аудиткакинструментуправлениярискамиВ 2002 году вступает в силу Закон Сарбейнса–Внутренний аудит ориентирован наОксли, основной задачей внутреннего аудитавыявление внешних и внутреннихповышениедостоверностифинансовойрисков,которымподверженыотчетности и качества аудита.
В 2013 годукоммерческиеорганизацииввнутреннийаудитпроводитсяспроцессе финансово–хозяйственнойиспользованием подхода, основанного надеятельностиоценке риска, на основе модели COSOIII этап: с 2013 г. по настоящее времяВнутренний аудит нацелен на повышениеРегулярнаяоценкарисков,эффективности управления рисками и бизнес–направленная на предотвращениепроцессами. Основная роль внутреннегорисковмошенничества,аудита в отношении корпоративных рисковнедопущенияфальсификациизаключается в предоставлении высшемуданных в отчетности, проверкаисполнительному руководству и советуродственные и личные связи междудиректоровгарантийэффективностисотрудниками,контрользадеятельности системы управления рисками,дебиторской задолженностью иобеспечения уверенности в надлежащемсписание безнадежных долгов.управлении рисками, что система внутреннегоПрямоеподчинениевысшемуконтроля работает эффективно.исполнительномуруководству/Совету директоров/Комитету поаудитуИсточник: составлено авторомИсторический подход к развитию внутреннего аудита позволил обосноватьпереход от риск-ориентированного внешнего аудита к внутреннему аудиту какинструменту управления корпоративными рисками, и выделить следующиеаспекты развития внутреннего аудита как вида контрольной деятельности:– каждый этап развития эволюционировал в связи с ростом экономики имеждународных отношений, а риск-ориентированный подход объясняетсянеобходимостью оптимизации всех видов ресурсов коммерческих организаций;– подтверждено практикой, что внутренний аудит способен оценить системувнутреннегоконтролявчастидостоверностиинформации,соблюдениязаконодательства, сохранности активов, проводить анализ и оценку эффективностисистемы управления рисками и предлагать методы снижения рисков;23– установлено эмпирическим путем, что внутренний аудит являетсяобъективным источником информации, для проведения оценки соответствиясистемы принципам корпоративного управления.В настоящее время в процессе корпоративного управления, внутреннийаудит осуществляет значительный вклад в систему управления рискамихозяйствующих субъектов, что оказывает существенное содействие высшемуменеджменту в построении качественной и надёжной системы внутреннегоконтроля в организациях (Таблица 1.4).Таблица 1.4 – Аналитический обзор состояния внутреннего аудита в России запериод с 2011 по 2018 гг.ПериодисследованияВыбранные критерии для исследования состояния внутреннего аудитаФормывнутреннегоаудитаФункциональноеподчинениеФункционалвнутреннего аудитаДействиявнутреннего аудитадля проведенияоценки рисковДействиявнутреннего аудита,для проведенияоценкиэффективностиКонтроль заисполнением планапроверок - 86%.2011 годСобственныеслужбывнутреннегоаудита - 61%.Комитет по аудиту, Оценка системыСовет директоров - внутреннего52%.контроля - 100%;Мониторингнедостатковсистемывнутреннегоконтроля - 100%.Противодействиемошенничеству ивыявлениезлоупотреблений 93%; Расследованиефактовмошенничества -80%.2013 годСобственныеслужбывнутреннегоаудита - 73%.Комитет по аудиту, ФормированиеСовет директоров - рекомендаций по53%.совершенствованию системывнутреннегоконтроля - 87%;Мониторингпроцессаустранениянедостатковсистемывнутреннегоконтроля - 87%;Содействиеменеджменту впостроениисистемывнутреннегоконтроля - 83%.ПротиводействиеКонтроль замошенничеству иисполнением планавыявлениепроверок - 87%.злоупотреблений 67%;Расследованиефактовмошенничества -50%.24Продолжение таблицы 1.42015 годСобственныеслужбывнутреннегоаудита - 42%.2017 годСобственныеслужбывнутреннегоаудита - 63 %.2018 годСобственныеслужбывнутреннегоаудита - 79 %.Комитет по аудиту, Оценка системыСовет директоров - внутреннего55%.контроля - 83%;Предоставлениеконсультаций 81%; Мониторингнедостатковсистемывнутреннегоконтроля - 78%.Комитет по аудиту, Оценка системыСовет директоров - внутреннего81%.контроля - 89%;Мониторингнедостатковсистемывнутреннегоконтроля - 89%;Содействиеменеджменту впостроениисистемывнутреннегоконтроля системывнутреннегоконтроля - 84%.Комитет по аудиту, Оценка системыСовет директоров - внутреннего84%контроля - 84%;Оценкаэффективностисистемыкорпоративногоуправления - 84%Оценкаэффективностисистемы управлениярисками - 52%.Контрользаисполнением планапроверок - 80%.Оценкаэффективностисистемы управлениярисками - 68%.Контроль заисполнением планапроверок - 71%.Оценкаэффективностисистемы поуправлению рисками 89%Контроль заисполнением планапроверок, в части:- отклонения от плана- 37%- уровеньудовлетворенности заказчика 37%- результаты опросачленов советадиректоров - 37%Источник: составлено автором на основе данных исследований Институтавнутренних аудиторов России32Данные результатов ежегодных исследований Института внутреннихаудиторов в области внутреннего аудита в России позволили проанализироватьсостояние внутреннего аудита в экономических субъектах и определить тенденциидальнейшего развития:- установлены и выделены основные функции внутреннего аудита вхозяйствующих субъектах, которые заключаются в оценке надежности иэффективности системы внутреннего контроля; в мониторинге процессаустранения недостатков системы внутреннего контроля; в консультированииИсследования текущего состояния и тенденций развития внутреннего аудита в России 2011, 2013, 2015, 2017, 2018 гг.[Электронный ресурс].
– Режим доступа: https://www.iia-ru.ru/inner_auditor/issledovania (дата обращения: 13.04.2019)3225исполнительного руководства по различным вопросам; в оценке эффективностисистемы управления рисками с использованием информационных технологий идр.;- подтверждено данными опросов респондентов, что пользователями работыслужб внутреннего аудита в компаниях является Высшее исполнительноеруководство, Совет директоров или Комитет по аудиту.Таким образом, организация работы бизнес-среды требует наиболееэффективного использования всех видов ресурсов хозяйствующих субъектов,поэтому внутренний аудит становится корпоративным инструментом в системеуправления рисками, позволяющий проводить оценку системы внутреннегоконтроля и управления рисками, устанавливать контроль за расходованием средстви сохранностью активов, а также предлагать методы по снижения хозяйственныхрисков.1.2 Нормативно-правовое обеспечение внутреннего аудитав коммерческих организацияхУчитывая вышеизложенное, важным аспектом является вопрос, связанный сформированием нормативно-правовой базы внутреннего аудита, которая позволитрегулировать и развивать контрольные процедуры проведения внутреннего аудитанауровнегосударственныхпредприятий,деятельностикоммерческихорганизаций, индивидуальных предпринимателей и др.Анализ российской практики внутреннего контроля и аудита в коммерческихорганизацияхпоказал,чтовроссийскомзаконодательствеотсутствуетцентрализованное нормативное регулирование по внутреннему аудиту.В качестве основополагающих документов для изучения теоретическихположений по внутреннему аудиту были изучены следующие документы:Международные профессиональные стандарты внутреннего аудита, Закон26Сарбейнса-Оксли, Принципы корпоративного управления, Организация иосуществление экономическим субъектом внутреннего контроля, стандарт FERMAи иные документы, где раскрывается информация о внутреннем аудите идеятельности внутренних аудиторов.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
