Диссертация (1152401), страница 6
Текст из файла (страница 6)
По результату изучения установлено, что вмеждународном сообществе выделяют стандарты по внутреннем аудиту, в которыхвнутренний аудит раскрывается в виде неотъемлемой части, входящий в системувнутреннего контроля (Рисунок 1.3).Стандарт по управлению рисками FERMA (Федерация Европейских Ассоциаций риск-менеджеров). Стандарт FERMAрекомендуется риск-менеджменту предприятия для внедрения системы управления рисками и носит рекомендательныйхарактерУправление рискамиСтандарт по контролю и аудиту (SAC) «Контроль и аудит систем» описывает поддержку внутренним аудиторамв вопросах контроля и аудита информационных систем и технологии.
Разработан Исследовательским фондомИнститута внутренних аудиторовУправление рискамиСтандарт по контролю и аудиту COBIT «Цели контроля при использовании информационныхтехнологий» регламентирует контроль и аудит системы управления информационнымитехнологиями. Был разработан Ассоциацией контроля и аудита систем (Information SystemsAudit and Control Association - ISACA) и Governance Institute - ITGIВнутренний контрольСтандартповнутреннемуаудитуМеждународныеосновыпрофессиональной практики (МОПП) представляют собой концептуальнуюоснову, которая систематизирует руководство по внутреннему аудитуВнутренний аудитСтандарт по внутреннему контролю COSO IC IF(Internal Control – Integrated Framework) описываютконцептуальные основы внутреннего контроляВнутреннийконтрольСтандарты по внутреннему контролю, управлению рисками и внутреннему аудитуСтандарт по управлению рисками COSO ERM (COSO – Комитет организаций-спонсоров Комиссии Тредвея, ERM – EnterpriseRisk Management).
Стандарт COSO ERM адресован внутренним аудиторам предприятия, указываются цели подготовкиотчетности, и носит обязательный характер применения, для организаций, чьи акции котируются на Нью-Йоркской фондовойбиржеРисунок 1.3 – Международные стандарты,регулирующие сферу деятельности внутреннего аудита в системе внутреннегоконтроля и управления рискамиИсточник: составлено автором27Казакова Н.А. отмечает позицию дипломированных бухгалтеров в Англии вотношении внутреннего аудита, который имеет большое практическое значение всистеме управления рисками, поскольку с помощью различных методов способеноценитьсистемувнутреннегоконтроля,поддержатьэффективностьиработоспособность этой системы, а также проводить регулярный финансовыйконтроль и отчитываться о результатах перед собственниками33.Внутренний аудит в российском нормативном аспекте как элемент правовогорегулирования раскрывается в федеральных законах, документах ПравительстваРоссийской Федерации, профессиональных стандартах и прочих разъяснениях повнутреннему аудиту.
Представленная информация раскрывает возможностьрегулировать сферу деятельности внутреннего аудита в банках, акционерныхобществах, в государственном секторе, и предъявлять основные требования квнутренним аудиторам и качеству обеспечения экономической безопасности, в томчисле, к качеству проверки соблюдения процедур и внутренних правил.В 2015 году Министерством труда и социальной защиты РоссийскойФедерации были утверждены Профессиональные стандарты по внутреннемуаудиту и контролю, которые раскрывают информацию о вопросах эффективностиуправления рисками, в целях сохранности активов организации и обеспечениярезультативности деятельности34.В методических рекомендациях по организации работы внутреннего аудитав акционерных обществах с участием Российской Федерации, определены цели изадачи внутреннего аудита в организационной структуре госкомпании, в которыхраскрывается информация о деятельности служб внутреннего аудита35.В странах Азербайджана, Республики Киргизии, Республики Таджикистанадействуют свои законы и нормативные акты, регулирующие сферу внутреннего33Казакова, Н.
А., Ефремова Е. И. Концепция внутреннего контроля эффективности организации: монография / Н. А. Казакова, Е. И. Ефремова.– М. : ИНФРА -М, 2015. – С. 55.34Об утверждении профессионального стандарта «Внутренний аудитор»: [приказ: утв. Министерством труда России от 24 июня 2015 г. № 398н] [Электронный ресурс] // СПС «КонсультантПлюс».
– Режим доступа: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&ts=1489116714047171337650401046&cacheid=95E6A2BEE090DE233EB4F3D07DED0305&mode=splus&base=LAW&n=184462&rnd=60B9D429F5BC7BAC5A22C704EDC3A997#s905hl42lv (дата обращения: 09.01.2019)35Методические рекомендации по организации работы внутреннего аудита в акционерных обществах с участием Российской Федерации [приказ:Росимущества от 04 июля 2014 г. № 249] [Электронный ресурс].
– Режим доступа: http://rosim.ru/documents/226258 (дата обращения: 29.11.2018)28аудита и определяющие требования к внутренним аудиторам как самостоятельнойпрофессиональной деятельности36.Коммерческие организации вправе самостоятельно разрабатывать системуправил и стандартов по внутреннему аудиту, формировать формы корпоративнойотчетности для высшего руководства, определять состав документов в целяхрегулирования за системой внутреннего контроля и управления рисками, заисключением Банка России37.Внутрикорпоративныестандартыповнутреннемуаудитудолжнысоответствовать, в том числе и требованиям международных профессиональныхстандартов по внутреннему аудиту, которые вызывают прямую необходимость впересмотре ранее используемых подходов, усилении системы контроля по рискам,принятии дополнительных мер, в целях недопущения искажений в работехозяйствующего субъекта, что позволит приблизить внутренний аудит к мировымтребованиями и стандартам38.На основе обобщения различных подходов, связанных с формированиемнормативной базы по внутреннего аудиту, была выделена и составленарекомендуемая структура нормативно-правового регулирования, с указаниемнормативных документов, в которой раскрывается сущность и содержаниевнутреннего аудита как самостоятельной профессиональной деятельности всистеме корпоративного управления организаций (Таблица 1.5).36Юрьева, Л.
В., Сухих В. С. Анализ нормативно-правовых актов, регламентирующих внутренний аудит в Российской Федерации и в странахбывшего СССР / Л. В. Юрьева, В. С. Сухих // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. – 2015. – № 22. – С.1937Положение об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах: [положение: утв. Банком России 16 дек.2003 г. №242-П] [Электронный ресурс] // СПС «КонсультантПлюс».
– Режим доступа: http://www.consultant.ru/cons/cgi/ online.cgi?req=doc&ts=1031114062001409099692023208&cacheid=4535A5151C9441C2E22CFF8437DC7909&mode=splus&base=LAW&n=283996&rnd=60B9D429F5BC7BAC5A22C704EDC3A997#1yh9rfid83c (дата обращения: 10.10.2018)38Рогуленко, Т. М. Чикурова С. С. Перспективы и необходимость применения международных стандартов аудита во внутреннем аудитеоценочных резервов и обязательств / Т. М. Рогуленко, С. С. Чикурова // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). – 2016. – № 5.– С.
26-2729Таблица 1.5 – Предлагаемая структура нормативно-правового регулирования дляработы служб внутреннего аудита в коммерческих организацияхНормативное регулирование внутреннего аудита на уровне Федеральных законов РФНаименованиедокументаФедеральныйзакон «Обакционерныхобществах»ИсточникинформацииСтатья 87.1.Управлениерисками,внутреннийконтроль ивнутреннийаудит впубличномобществеФедеральныйзакон «Оборганизациистраховогодела вРоссийскойФедерации»Статья 28.2.ВнутреннийаудитФедеральныйзакон «ОЦентральномбанкеРоссийскойФедерации(Банке России)»Статья 95.ВнутреннийаудитЭкономическоесодержаниеВ публичномобществедолжны бытьорганизованыуправлениерисками ивнутреннийконтроль сиспользованиемвнутреннегоаудитаВ страховыхобществахоценканадежностивнутреннегоконтроля должнабытьорганизована сиспользованиемвнутреннегоаудитаВнутреннийаудитосуществляетсяслужбой главногоаудитора БанкаРоссииПрактическаязначимостьДля оценкинадежности иэффективностиуправлениярисками ивнутреннегоконтроляНедостаткиОтсутствиерегламентированныхтребований кдолжности«внутреннийаудитор»Описывает состав иструктуруположения оборганизациивнутреннего аудитавключаяфункциональныеобязанностивнутреннегоаудитораНе раскрыто понятие«внутренний аудит встраховом деле»Описывает общийпорядокаудиторскихпроверок, а такжевзаимоотношенияс внешнимаудитомОтсутствует понятиевнутренний аудитор ипримерные формыотчетности порезультату аудитаНормативное регулирование внутреннего аудита на уровне Постановлений Правительства РФПостановлениеПравительства«О публичноправовойкомпании«Фонд защитыправ граждан участниковдолевогостроительства»Раздел 11.Внутреннийконтроль ивнутреннийаудитВнутренний аудитпозволяетподдерживатьсистемувнутреннегоконтроля в частиэффективности ирезультативности,а такжеобеспечиватьнадлежащийуровеньнадежности этойсистемыОписываетнеобходимость воценке системывнутреннегоконтроля споследующейорганизациейпроведениявнутреннегоаудита, а такжеправа ифункциональныеобязанностислужбывнутреннегоаудитаНе раскрытаинформация о срокахпроведениявнутреннего аудита,который проводится впромежутках междуотчетными датами30Продолжение таблицы 1.5ПостановлениеРаздел 3.Правительства РФ Осуществлениеот 17.03.2014 N 193 внутреннегофинансового аудитаВнутреннийфинансовый аудитявляетсядеятельностью поформированиюинформации орезультатахисполнениябюджетныхсредствНаправлен наповышениекачествавнутреннихпроцедур.Внутреннийфинансовыйаудит выделяетнескольковидоваудиторскихпроверок.Предложенарекомендуемаяформа отчета орезультатахпроверкиНе раскрытопонятие «субъектвнутреннегофинансовогоконтроля»Внутренний аудит на уровне стандартов и прочих рекомендаций по внутреннему аудиту«РегламентСчетной палатыРоссийскойФедерации» от07.06.2013 N 3ПКСтатья 19.Организациявнутреннегофинансовогоконтроля ивнутреннегофинансового аудитаВнутреннийфинансовый аудит–процесспроверки, которыйпроводится наосновефункциональнойнезависимости вцелях оценкинадежностисистемывнутреннегофинансовогоконтроляПриказ МинтрудаРоссии от24.06.2015 N 398н«Об утверждениипрофессиональногостандарта«Внутреннийаудитор»ПрофессиональныйстандартвнутреннийаудиторЦелью внутреннегоаудита являетсяпроверкаэффективностифункционированиясистем управлениярисками,внутреннегоконтроля икорпоративногоуправленияИсточник: составлено авторомНаправлен наподтверждениедостоверностиотчётностисогласнобюджетнойметодологииучета, а такжена подготовкупредложений поповышениюэкономностииспользованиябюджетныхсредствОписываеттрудовыефункциивнутреннегоаудитора, атакженеобходимыйпереченьзнаний вобластивнутреннегоаудита иуправлениярискамиНе раскрыты праваи обязанностивнутреннегоаудитораНе описанытребованияпрофессиональнойподготовки (илипереподготовки)внутреннихаудиторов31Результаты проведенного анализа действующих нормативных актов,регулирующих сферу внутреннего аудита, позволили выявить недостаточноевнимание к внутреннему аудиту как основному инструменту управления рискамив системе корпоративного управления, а факт отсутствия отраслевых стандартовпо внутреннему аудиту показывает, что на практике в работе служб внутреннегоаудита используются положения международных профессиональных стандартоввнутреннего аудита или внутрифирменных стандартов организаций, если таковыеимеются.ПарамоноваЛ.А.всвоихисследованиях,посвященныхизучениювнутреннего аудита, выделяет необходимость в формировании внутрифирменныхстандартов, поскольку с помощью них выстраивается формализованная процедурапроведения внутреннего аудита, описывающая методики и применяемыеинструменты в ходе проверки, которые в свою очередь являются гарантомнадежности и качества в работе системы внутреннего аудита39.Итоги работы служб внутреннего аудита представляют собой систему,которая подлежит оценки в части эффективности.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
