Диссертация (1152401), страница 11
Текст из файла (страница 11)
Т., Мельникова Л. А. Бухгалтерский учет финансовых резервов предприятия: учеб. пособие / Л. Т. Гиляровская,Л. А. Мельникова. – СПб : Питер, 2003. – С. 1237551и обязательств, состоящий из следующей последовательности: проверка фактовхозяйственнойдеятельности;проведениеоценкивеличинспомощьюпрофессионального суждения, экспертного мнения или независимой оценки;формирование величин на базе полученных результатов; признание оценочныхрезервов и обязательств в учете и отражение в бухгалтерской (финансовой)отчётности.В исследовании Макаровой Л.Г., посвященной теме оценочных значений,были предложены способы их формирования и отражения в учете, основанные наопределении уровня и стоимостной оценки риска финансовых потерь сприменением статистических методов (Рисунок 2.2).Величина резерва посомнительным долгамОпределить фактор рискафинансовых потерь отнепогашения ДЗРасчет коэффициентапросроченнойдебиторскойзадолженностиРасчет среднеарифметического значениякоэффициентапросроченной ДЗРасчет среднегоквадратическогоотклоненияСтоимость риска финансовых потерь:где: VAR – стоимость риска финансовых потерь; p – доверительный уровень,характеризующийся точностью оценки, согласно статистическим таблицамраспределения Стьюдента.Рисунок 2.2 – Методика формирования резерва по сомнительным долгамИсточник: составлено автором на основе трудов Макаровой Л.Г.
76Величина оценочного резерва по сомнительным долгам формируется исходяиз посчитанного риска финансовых потерь, который потом сравнивается с темиМакарова, Л. Г., Рябова Е. А. Совершенствование способов формирования оценочных резервов / Л. Г. Макарова, Е. А. Рябова// Финансы и кредит. – 2007. – № 19 (259). – С. 477652потерями, которые были заданы в качестве максимальных. Таким образом, этопозволит осуществлять план-фактный анализ по сформированным резервам ирасходам на оценочные резервы.Методика формирования резерва по Макаровой Л.Г., представляет собойспособ наиболее точного отражения информации о сумме резерва посомнительным долгам. Также стоит отметить, что предложенный способ позволяетрассчитать максимальную величину резерва, которая впоследствии будетпокрывать сумму сомнительного долга в организации, и применить расчет дляформирования и других видов оценочных резервов.Преимущества данного метода позволяют иметь достоверную информациюо расходах организации, в части формирования оценочных резервов, астатистический метод, позволяет исключить риски мошенничества в частизавышения необоснованных расходов.
Однако стоит учесть отдельные положенияНалоговогоКодексаРоссийскойФедерации,которыепредусматриваютформирование оценочных резервов в рамках нормированной величины.Таким образом, использование методики с учетом оценки уровня истоимости риска финансовых потерь имеет своим недостатки, посколькуотсутствует возможность применения максимально рассчитанной суммы покрытияв целях налогового учета.Оценочные резервы и оценочные обязательства формируются на основепрофессиональных суждений, поскольку регламентированного порядка расчетавеличин не предусмотрено, в практической деятельности хозяйствующихсубъектовметодикаформированияразрабатываетсясамостоятельноизакрепляется в учетной политике организаций.В исследовании Абрамовой Ю.А., была раскрыта авторская методикаопределения резервов для категории товаров, которые на рынке товарных запасовбыстро обесцениваются. В основе методики лежит распределение генеральнойсовокупности товаров на группы.
Тип обесценения формируется эмпирическимпутем, проверяется актуальность действующих цен, с использованием методов иинформации о ценах по данным Федеральной службы государственной статистики.53Автор исследования полагает, что изменение возможной цены продажи вконкретные моменты времени является рациональным подходом для определенияобесценения, поэтому было предложено использовать статистические методыизменения цены реализации по прошествии времени с момента возникновенияобесценения и момент времени, в который возможная цена реализацииприблизится к нулю.
В этом случае необходимо определение координат ключевыхточек.Для каждого вида товара в каждый конкретный измеряемый временнойпромежуток необходимо рассчитать дисперсию. Применив данный подход в своемисследовании, автором был сделан вывод о том, что при обесценении товаровпроисходит разброс цен, и их формирование в различных местах продажиндивидуально, результат расчета подтверждается ростом дисперсии. По мнениюавтора, предложенная методика может быть использована в организациях,функционирующих на рынке быстро обесценивающейся продукции.НедостаткиметодикиАбрамовойЮ.А.заключаютсявбольшойтрудоемкости работы, поскольку отсутствует возможность прямого расчетадисперсии для определения выборки; для бухгалтерской службы методикаявляется сложной, поскольку количество товарных позиций, может бытьдостаточно большим.
В результате группировка однородных групп товаров,попадающих под обесценение, может быть ошибочной, что приведёт к искажениюрасчета.Пронина А.М. рассматривает информацию о формировании оценочныхобязательств по оплате отпусков с учетом будущих перспектив развитияроссийского бухгалтерского учета, а именно с позиции проекта стандарта «Учетвознаграждений работникам». По мнению Прониной А.М., в целях эффективногоконтроля за отражением сумм оценочных обязательств, превышающим оценочноеобязательство, отраженное в составе актива, в том числе по «авансовым» отпускам,необходим персонифицированный учет по каждому сотруднику.При этом автор подчеркивает, что признак «персонифицированности»позволит определить прозрачность величины оценочного обязательства, снизить54вероятность допущения существенных ошибок, а также, такое ведение учета поначислению оценочных обязательств допускает применение и использованиеавтоматизации учетного процесса77.Взгляд автора на перспективное развитие учета оценочных обязательств вчасти формирования резерва на отпуска, вызывает интерес, поскольку, данный видрезерва в составе оценочных обязательств, исходя из требований Положений побухгалтерскому учету, остается дискуссионным.
Необходимость расчета и оценкирезерва по отпускам не исчезает, и в целях достоверности и обоснованности,вызывает потребность в детализации учета.Горячих С.П. относит формирование оценочного обязательства по созданиюрезерва на ежегодные отпуска классическим примером резерва, который подлежитобязательному отражению в учете.
При этом, автор исследования выделяетнесколько способов формирования данного резерва на базе штатного расписанияхозяйствующих субъектов78.Стоит отметить, что нормативно утвержденной методики не существует,каждый экономический субъект использует свою. Предложенные методическиеподходы носят практическую направленность, и, в зависимости от масштабовдеятельности, от численности сотрудников, от уровня автоматизации учетногопроцесса, может применяться службами бухгалтерского учета в экономическихсубъектах (Таблица 2.3).Таблица 2.3 – Методический подход по формированию резерва на ежегодныйотпуск сотрудниковПоказатели длярасчета резерваСреднедневнойзаработок одногосотрудникаСодержание методикиПрактическая значимостьСумма резерва на каждую отчетную датурассчитывается по каждому сотруднику поформуле:Оценочное обязательство= Количество днейотпуска * Среднедневной заработокРекомендовано применять насредних и малых предприятиях снебольшойчисленностьюсотрудников.Пронина, А.
М., Чумаченко М. И. Формирование и учет оценочных обязательств по оплате отпусков / А. М. Пронина, М. И. Чумаченко //Бухгалтерский учет. – 2017. – № 6. – С. 11678Горячих, С. П. Резерв на отпуска в бухгалтерском учете: методические подходы к формированию / С. П. Горячих [Электронный ресурс] //Международный бухгалтерский учет. — Режим доступа: https://base.garant.ru/57383868/ (дата обращения: 29.01.2019)7755Продолжение таблицы 2.3Среднедневнойзаработок поэкономическомусубъектуОтчисления попроценту отначисленнойзаработной платыСреднедневнойзаработоквцеломпоэкономическомусубъектурассчитываетсяследующим образом:Среднедневной заработок = Фонд оплаты труда /(Среднесписочная численность сотрудников * 12месяцев * Коэффициент расчета отпускных)Сумма резерва на отчетную дату определяетсяумножением начисленной суммы заработнойплаты на процент, который при отпуске в 28календарных дней рассчитывается следующимобразом:Оценочное обязательство = Количество днейотпуска/Количество месяцев в году/Коэффициентдля расчета отпускных*100Рекомендованоорганизациях,численностью,наличиемподразделений.применять всбольшойсбольшимструктурныхАлгоритм расчета не учитываетследующие особенности, помимоосновныхотпусков,предусмотренных ТК РФ, ворганизациях могут быть идополнительные отпуска.Источник: составлено автором на основе трудов Горячих С.П.79ПоликарповойЕ.П.былпредложенпрактическийинструментарийформирования и отражения в отчетности информации о резервах, включаяоценочные обязательства.
Для формирования оценочного значения в части резервапосомнительнымдолга,помнениюавтора,основнымпоказателем,свидетельствующим о сомнительной задолженности, является дата просроченногоплатежа. Поэтому предлагается использовать группировку сумм задолженности посрокам и датам возникновения просроченной дебиторской задолженности, а размерпроцента зависит от количества дней просрочки, попадающие в ту или инуюгруппу задолженности.
Предложенный метод расчета удобен для использования ворганизациях,таккаконсоответствуеттребованиямналоговогозаконодательства80.Данный подход несет в себе явные преимущества, поскольку позволяет«сблизить» бухгалтерский и налоговый учет, и минимизировать объем учетавременных разниц, а также оптимизировать налогообложение, поскольку учетвременных разниц несет в себе достаточно сложный и трудоемкий процесс.При формировании оценочного обязательства в части резерва на отпуск,79 Горячих,С. П. Резерв на отпуска в бухгалтерском учете: методические подходы к формированию / С.П.
Горячих [Электронныйресурс] // Международный бухгалтерский учет. – 2015. – № 24. – Режим доступа: https://base.garant.ru/5738 3868/ (датаобращения: 10.10.2018)80 Поликарпова, Е. П. Система резервирования в бухгалтерском учете сельскохозяйственных организаций: автореф. дис. … канд.экон. наук: 08.00.12 / Поликарпова Елена Петровна.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
