Диссертация (1145572), страница 17
Текст из файла (страница 17)
В этомконтексте государственный бухгалтерский учет, соответствующий IPSAS, рассматривается какнеобходимый элемент хорошо функционирующей управленческой системы, позволяющей тем,кто принимает решения, следить за показателями эффективности и предотвращать принятиенеэффективных и несправедливых решений.Такого рода аргументы привел, в частности, Ян Болл (Ian Ball)167 в поддержкуобъявленного Греческим правительством в 2015 г. решения перейти на IPSAS. Еще одинаргумент был сформулирован Боллом специально для Греции: внедрение IPSAS поможетпрояснить финансовое положение страны и реальный размер греческого долга.
По его мнению,государственный долг Греции, рассчитанный по методике IPSAS, может оказаться существеннониже, нежели принято считать168.Там же. С. 3.Perspectives on accrual accounting. Occasional Paper 3. Public Sector Committee. Issued by InternationalFederation of Accountants. 1996. URL: http://www.ifac.org/sites/default/files/publications/files/no-3-perspectives-onacc.pdf (дата обращения: 12.04.2014).167С 2013 г. Ян Болл занимает пост председателя по международным делам британского Институтаприсяжных бухгалтеров общественного сектора (CIPFA – Certifyed Institute of Public Finance Accountants).
С 2002 по2012 гг. он возглавлял Комитет по общественному сектору Международной федерации бухгалтеров, под егоруководством вышло первое полное издание IPSAS. Еще ранее, с 1987 по 1994 гг., он, по общему признанию, сыгралключевую роль в реформах общественного сектора Новой Зеландии (Ian Ball appointed as Chairman, CIPFAInternational. URL: http://www.cipfa.org/about-cipfa/press-office/archived-press-releases/2013-press-releases/ian-ballappointed-as-chairman-cipfa-international (дата обращения 01.06.2016).168Ball I.
Debate: Would IPSAS help Greece? // Public Money & Management. 2015. № 35:6. P. 397.16516661Коммерческая бухгалтерия в общественном секторе: разочарование и критикаЕсли сторонники IPSAS приводят в пример Грецию, как государство, способное извлечьвыгоду из внедрения этих стандартов, противники, напротив, полагают, что Греция можетпослужить наглядным примером поспешности таких суждений.
«Нет возражений, — пишетЖозетт Каруна (Josette Caruana), — основательная бухгалтерия является необходимымэлементом хорошего управления, а высококачественный финансовый менеджмент, как замеченоБоллом, способствует ужесточению налогового контроля. Но внедрение IPSAS не гарантируетвсего этого, также как в коммерческом секторе внедрение IFRS автоматически не погружает внирвану.
Чтобы греческое правительство достигло желаемой респектабельности, необходимыболее важные, институциональные изменения, а внедрение стандартов финансовой отчетности,будь то IPSAS или другие стандарты, занимает последнее место в списке реформ»169.В поддержку своей позиции Каруна приводит интересные сопоставления отчетныхпоказателей Великобритании. Как известно, в общественном секторе экономики страныприменяются IFRS, по этим стандартам составляется британский консолидированный отчет —The UK’s Whole of Government Accounts (WGA). На 31 марта 2014 г. этот отчет показал чистуюзадолженность в размере 1,8152 млрд. фунтов.
В отчете Департамента национальной статистикиВеликобритании (Office of National Statistics — ONS) за тот же отчетный период приведена другаясумма чистого долга — 1,402 млрд. фунтов. Рассчитанный по методологии Евростата –европейской СНС (The European System of National and Regional Accounts — ESA 2010) чистыйдолг общественного сектора Великобритании составляет сумму 1,521 млрд. фунтов. Именнопоследняя цифра публикуется в официальных документах ЕС.
Вывод Каруна очевиден: примерВеликобритании показывает, что финансовая отчетность, составленная по IFRS или IPSAS неприводит к снижению показателя долга (скорее наоборот) и, кроме того, при обсуждениидолговой нагрузки страны данные финансовой отчетности в расчет не принимаются. «Что былобы, если бы потратив свои скудные ресурсы на внедрение IPSAS греческое правительство сумелобы, наконец, рассчитать стоимость своих внеоборотных активов, оценило бы свои долги пометодике IPSAS или IFRS и составило полный баланс, исчерпывающе демонстрирующийфинансовое положение? Я думаю, что Европейская комиссия будет по-прежнему утверждать,что валовый долг Греции по номинальной стоимости составляет 175-180% ВВП страны», —заключает Каруна170.В процессе преобразований выяснилось, что пользователи финансовой отчетностиобщественного сектора, ради которых предпринималась реформа, не проявили ожидаемой169Caruana J.
Debate: Would IPSAS help Greece? Or would they be the ‘Emperor's New Clothes’? // PublicMoney & Management. 2016. № 36:3. P. 161.170Ibid. P. 162.62заинтересованности в отчетных данных, подготовленных по стандартам коммерческого сектора.Об этом свидетельствуют данные многочисленных опросов и дебатов, проведенных в странах,составляющих отчетность по методу начисления. Исследование Мишелы Арнаболди (MichelaArnaboldi) и Ирвина Лэпсли, основанное на анализе документов и дебатов местных органоввласти Великобритании показало, что отчетная информация, формируемая методом начисления,востребована в основном аудиторами, другие потенциальные пользователи просто не стремилисьчитать финансовые отчеты171.
Как отмечает Энди Винн (Andy Wynne), преимущества перехода кметоду начисления в общественном секторе с управленческой точки зрения были переоценены,а полученная новыми методами информация не повысила эффективности управлениягосударственными финансами172.Кен Варрен (Ken Warren), сотрудник Казначейства Новой Зеландии, страны, котораяпервой применила в практике бухгалтерского учета общественного сектора экономики стандартыкоммерческого сектора, заметил еще одну проблему IPSAS — неопределенность целей иотсутствие четкого представления об интересах пользователей публичной отчетностиобщественного сектора. Он подчеркнул, что, несмотря на продолжительность реформы,направление, в котором развивается IPSAS, пока неочевидно, как для пользователей отчетностиобщественного сектора, так и для самих разработчиков стандартов.
По мнению Варрена,стремлениеIPSASBвырабатываемымнеизменноКомитетомпоследоватьподходаммеждународнымкрегулированиюстандартамфинансовойотчетности,отчетности(International Accounting Standards Board — IASB), не всегда оправданно. Он отмечает, что отIPSAS ждут многого, но эти ожидания имеют смысл лишь в том случае, «если мы действительнозаботимся о том, чтобы “попасть куда-нибудь”» т.е. построить систему отчетностиобщественного сектора, удовлетворяющую подлинные интересы ее пользователей, которыепока, по его мнению, остаются нереализованными. «Возможно, мои самые смелые ожиданиязаключаются в том, что у поставщиков ресурсов и получателей услуг общественного секторавозродится интерес к его финансовым отчетам», — заключает Варрен173.В 2007 г.
Марк Кристенсен (Mark Christensen) опубликовал статью «Что мы должны знать(и пока не можем утверждать) о бухгалтерском учете общественного сектора методомначисления?»174. Она обобщает результаты контекстного анализа публикаций в периодическойпечати за период с 1981 по 2005 гг., посвященных исследованию этой темы. В обзор вошли как171Arnaboldi M., Lapsley I.
On the implementation of accrual accounting: A study of conflict and ambiguity. P. 831.Цит. по: Lapsley I., Mussari R., Paulsson G. On the adoption of accrual accounting in the public sector: A selfevident and problematic reform // European Accounting Review.
2009. Vol.18. N. 4. P. 722.173Warren K. IPSASs through the looking glass // Chartered Accountants Journal. 2012. September. P. 40.174Christensen M. What we might know (but aren’t sure) about public sector accrual accounting // AustralianAccounting Review. 2007. Vol. 17. № 1. Pp. 51-65.17263академическиепубликации,подобранныевбазахProquestиEBSCO,такит.н.“неиндексируемые” публикации в сборниках конференций и официальных изданиях (здесьпредпочтение отдавалось публикациям, цитируемым в академических журналах).
Наибольшийудельный вес в обзоре получили публикации, посвященные исследованию опыта внедренияметода начисления в общественной бухгалтерии Австралии и Новой Зеландии, так как этистраны первенствовали в реформе, но география публикаций не ограничивалась ими. Всего былопроанализировано 130 публикаций по избранной теме.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
