Совершенствование методов оценки и регулирования налоговых рисков субъектов Российской Федерации (1142759), страница 9

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 9)

Вместе с тем, с 2011 года Министерством финансов РоссийскойФедерации в соответствии с установленным порядком осуществляетсяоперативныймониторингпредполагающий,вкачествачастности,финансовогорасчетменеджментапоказателей,[12],связанныхсформированием доходной части федерального бюджета.

В рамках указаннойдеятельности одним из ключевых проявлений бюджетного риска являетсявозможностьполногоиличастичногоневыполненияопределенныхпараметров (характеристик) федерального бюджета.Согласно применяемому Порядку осуществления в Министерствефинансов Российской Федерации оперативного мониторинга качествафинансового менеджмента (далее – Порядок) к бюджетным рискам доходнойчасти федерального бюджета относятся:низкое качество планирования налоговых доходов федеральногобюджета и таможенных пошлин;низкое качество планирования прочих доходов федерального бюджета;недопоступление доходов федерального бюджета.Положительным аспектом указанного Порядка является распределениеглавных администраторов бюджетных средств в рисковые зоны.

Применениекомплексных мероприятий по снижению рисков зависит от того, в какую зонуотнесен администратор. Вместе с тем, применяемым Порядком непредусмотрены превентивные мероприятия по оценке рисков. Кроме того,48факторы рисков в настоящем Порядке (например, неверное прогнозированиебюджета, невыполнение плана по доходам бюджета) в целях настоящейдиссертации являются негативными последствиями проявления риска, а нефакторами риска, поэтому требуется расширение его положений.Необходимость оценки и регулирования рисками в бюджетной иналоговойсферахГосударственнойназаконодательномпрограммеуровнеРоссийскойбылаФедерациизакрепленав«Управлениегосударственными финансами и регулирование финансовых рынков» [10].Однимизспособовдостиженияиобеспечениядолгосрочнойсбалансированности и устойчивости бюджетной системы определеноуправление бюджетными рисками.На региональном уровне термин «бюджетный риск» применяется внекоторых субъектах Российской Федерации при осуществлении процедурвнутреннего финансового контроля главными администраторами доходоврегиональных бюджетов.

Однако использование региональных документов,регламентирующихпроцедурупроведениявнутреннегофинансовогоконтроля, в отношении налоговых доходов бюджета невозможно ввиду того,что главным администратором таких доходов является ФНС России какфедеральный орган власти. Вместе с тем, Регламент проведения внутреннегофинансового аудита в ФНС России [16] предусматривает наличие бюджетныхрисков, но при этом не раскрывает сущность данного определения и его виды.Следует отметить положительный опыт Республики Башкортостан иРеспублики Коми в создании нормативной правовой базы по управлениюрисками в государственной сфере.Органамигосударственнойвласти РеспубликиБашкортостан с2015 года осуществляется деятельность по управлению правовыми рисками[19]. В рамках управления такими рисками органы исполнительной властиосуществляют мероприятия по выявлению, устранению и предупреждениювозможных негативных последствий при принятии решений, совершениисделок и реализации мероприятий в процессе осуществления своих функций.49Однако в перечень возможных правовых рисков не входят риски, связанные снеэффективностью мер государственного регулирования, формируемыеорганами власти в рамках подготовки проектов законов субъектов РоссийскойФедерации (например, льготы по региональным налогам).В Республике Коми нормативно закреплены подходы по управлениюрисками проектов, реализуемых в органах в системе исполнительной властиРеспублики Коми [25].

Несмотря на то, что установленный механизм рисковпредусмотрен только при реализации проектов (комплекса взаимосвязанныхмероприятий, направленных на создание уникального результата в условияхвременны́х и ресурсных ограничений [24]), отдельные элементы механизмавозможны к применению и при управлении налоговыми рисками:этапы процесса управления рисками проекта (идентификация рисков;анализ идентифицированных рисков; разработка плана реагирования нариски; контроль рисков);требования к этапам управления рисками;методы осуществления этапов управления рисками;порядок формирования реестра рисков, содержащего результатыпроцессов идентификации, анализа и планирования реагирования нариски.Вопрос управления налоговыми рисками государства или субъектафедерации недостаточно изучен и в отечественной науке.

Степеньразработанности данной проблемы характеризуется небольшим количествомисследований. Так, в работе О.Ю. Светличкиной, посвященной исследованиюсовременного подхода к управлению налоговыми рисками, приводится толькоопределение механизма управления налоговыми рисками, в том числе нагосударственном уровне, без раскрытия его основополагающих элементов[106, с. 94].ВисследованияхС.В. Барулина,Е.А. ЕрмаковойиВ.В. Степаненко [29], И.А.

Сушковой [112] и Н.А. Пименова [42] помимоопределения категории «управление налоговыми рисками» приводится такжеперечень этапов управления такими рисками, однако их содержание50раскрывается только в последней из представленных работ. Более подробноотдельные аспекты управления рисками (этапы, классификация, способыразрешения и методы снижения рисков) представлены в работе М.В. ПоповаиЕ.А. Ермаковой[102],однакоданноеисследованиепосвященогосударственным финансовым рискам в целом, которые помимо налоговыхвключают риски, связанные с другими направлениями деятельностигосударства в финансовой сфере.Необходимость создания системы управления рисками с учетомособенностей на каждом уровне государственного управления отражена вработе С.В. Родюкова и С.С.

Кирилловой [103]. Ими предлагается авторскийподход к определению категории «управление налоговыми рисками», однакоприменительно к управлению налоговыми рисками на муниципальномуровне.Наиболее комплексный подход к пониманию налоговых рисковгосударства, причин их возникновения и последствий представлен висследовании Н.Г. Вишневской, Л.И. Гончаренко, Е.И. Жуковой и др. [32].Авторами указанного исследования управление налоговыми рискамипредлагается осуществлять посредством проведения мониторинга причинвозникновения и форм проявления налоговых рисков государства. Объектамиуправления при этом представляются налоговая система государства в целоми возникающие в процессе ее управления финансовые потоки в виденалоговыхпоступленийвбюджетнуюсистему.Кпреимуществампредложенного подхода следует отнести множественность субъектовмониторинга (не только ФНС России, но и Минфин России, Совет ФедерацииФедеральногособранияРоссийскойФедерацииидругиеорганыгосударственной власти и местного самоуправления), разнонаправленностьцелей (стратегические и тактические), наличие финансово-экономических иорганизационных методов, а также детальный алгоритм проведения такогомониторинга.

Вместе с тем, в представленной работе не раскрываютсяприменяемые методы оценки, анализа и оптимизации налоговых рисков,51состав рисков, в отношении которых можно применять процедурумониторинга, а также отсутствует специфика мониторинга применительно кналоговым рискам субъекта федерации.Таким образом, нормативная правовая база Российской Федерации несодержит комплексного и системного подхода к оценке и регулированиюналоговых рисков субъектов федерации, а имеющиеся исследования в даннойобласти также носят фрагментарный характер, отражая лишь отдельныеаспектыуправленияналоговымирискамигосударстваи(или)неучитывающие специфику регионального уровня управления.Использование применяемых в государственном секторе экономикимеханизмов управления рисками в отношении налоговых рисков субъектовфедерации ограничено также по следующим причинам:отсутствие методов оценки и регулирования рисков, оказывающихнегативное влияние в сфере формирования и реализации налоговойполитики государства субъектами федерации (в зарубежных странахриск-менеджмент применяется в отношении всего государственногоуправлениявцелом,вРеспубликеБашкортостанпроводитсяосуществляется управление правовыми рисками, а в республике Коми –рисками государственных проектов);проведение оценки рисков в отношении отдельных организаций илифизических лиц (исходящее из назначения контрольно-надзорнойдеятельности органов государственной власти), а не всей системыуправления в целом;отсутствиемеханизмовреализациипревентивныхмероприятий,осуществляемых до момента проявления рисков, связанных спрогнозированием(мониторингформированиякачестваналоговыхфинансовогодоходовменеджментабюджетапредполагаетпроведение оценки и анализа бюджетных рисков по итогам истекшегопериода).52Проведенный анализ показал, что полная адаптация применяемых вгосударственном секторе инструментов управления рисками в отношенииналоговых рисков субъектов федерации не представляется возможной.

В связис этим, разработка методики управления налоговыми рисками субъектовфедерации имеет как теоретическую, так и практическую значимость. Исходяиз того, что процесс управления налоговым риском носит временно́й характердействия, целесообразным также является проведение анализа динамикиреализации самого налогового риска субъекта федерации и особенностей егопроявления во времени.53ГЛАВА 2МЕХАНИЗМ УПРАВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫМИ РИСКАМИСУБЪЕКТОВ ФЕДЕРАЦИИ2.1 Динамическое развитие налогового риска субъекта федерацииИсходя из определения, представленного в параграфе 1.2, налоговыйриск субъекта федерации образует сочетание вероятности его проявления ипоследствия негативного характера. При этом его возникновение обусловленоопределенными причинами, идентификация которых создает основу дляпроведения эффективного регулирования рисков, поскольку это можетснизить вероятность проявления риска вплоть до его полного исключения.Проявление риска происходит в результате фактора риска, которым всущности может стать любое социально-экономическое явление, обладающеепотенциальными угрозами для достижения целей и задач реализуемойрегионом налоговой политики.

Однако сами факторы непосредственно неприводят к последствиям. Последствия возникают в результате принятияуправленческих решений или совершения действий налогоплательщиками(уплата налога, применение налоговой льготы и т.д.) или субъектами риска(привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности, установлениепрогнозных значений показателя и т.д.). В сущности, рисковое событиеотражает реакцию субъектов риска, а также организаций и физических лиц,осуществляющихплатеживбюджетсубъектафедерациии(или)зарегистрированных на его территории, на возникшие факторы рисков.Необходимость наличия этапа события как промежуточного звена междуфактором и последствием риска также признается А.В.

Варнавским,считающим, что «риск начинает существовать, когда субъект риска делаетвыбор, который и является причиной этого риска» [66, с. 141].54Существенным отличием фактора риска от события риска являетсямасштаб их реализации. Факторам налогового риска, как правило, подверженнеопределенный круг публично-правовых образований, организаций ифизических лиц, в то время как события заключаются в принятии решений илисовершении действий отдельными лицами. Так, снижение покупательнойспособности населения (фактор риска) оказывает влияние на неограниченноечисло предприятий, однако снижение объема прибыли и, как следствие,объема уплачиваемого налога на прибыль организаций (событие риска),характернодляопределенного,предпринимательства.Введениеконечногоинститутачисласубъектовконсолидированныхгруппналогоплательщиков (далее – КГН) в России в 2012 году стало фактором рискадля всех регионов России, но реализация событий риска в виде уменьшенияпоступлений по налогу на прибыль организаций в региональные бюджетынаблюдалось только в тех регионах, на территории которых былизарегистрированы прибыльные участники КГН.

Характеристики

Список файлов диссертации