Совершенствование методов оценки и регулирования налоговых рисков субъектов Российской Федерации (1142759), страница 5
Текст из файла (страница 5)
В Воронежской области в целях ужесточения условийпредоставления региональных налоговых льгот для инвесторов и субъектовмалого и среднего бизнеса предполагается установление следующихобязательных условий для плательщиков при предоставлении льгот илиприменения пониженных налоговых ставок:отсутствие задолженности по налогам и сборам;уплата в полном объеме начисленных и удержанных сумм налога надоходы физических лиц;доведение среднемесячной заработной платы в организации досреднеотраслевого уровня [158].Рассмотренные выше меры по устранению препятствий при реализацииналоговой политики или снижению их негативного эффекта недостаточны длярешения задачи по снижению неопределенности реализации субъектамиРоссийской Федерации налоговой политики государства, что обусловленоследующими причинами:отсутствие системного подхода и четко сформированных методованализа и оценки факторов, влияющих на целевые показателиреализации налоговой политики;формальный характер применяемых в ряде регионов методикпрогнозирования налоговых поступлений и оценки эффективностиналоговых льгот (их нельзя признать эффективными и научнообоснованными);определениерезультатовзавершенногопериода,анеоценкапотенциальной эффективности налоговых льгот в будущих периодах;26низкий уровень обеспечения формирования оптимального набораинструментовналоговогостимулированияотдельныхотраслейэкономики или групп налогоплательщиков вследствие отсутствиянормативнозакрепленныхметодиканализапотенциальнойвостребованности и эффективности указанных инструментов.Таким образом, для субъектов Российской Федерации актуальнойявляется проблема неопределённости в достижении целей и решении задачналоговойполитикипреодолениюгосударства.такойИспользуемыенеопределённостинельзяинструментыоднозначнопопризнатьэффективными.
Как справедливо подчеркивает Е.М. Хитрова, «наличиенеопределенностейвнеобходимостьоценкиихуправленческихсистемерешенийиуправленияучетаврамкахдлярегиономразработкиформированияопределяетобоснованныхиреализациирегулирующего воздействия» [119, с. 78].Таким образом, для решения задач налоговой политики государства,реализуемойсубъектамифедерации,используютсяметодикипрогнозирования налоговых доходов бюджета, осуществляется налоговоестимулирование организаций и индивидуальных предпринимателей иприменяются методики оценки эффективности налоговых льгот, а такжеосуществляется налоговое стимулирование хозяйствующих субъектов.Однако реализация вышеизложенных мер по ряду причин недостаточна дляобеспечения достижения регионом целей и задач налоговой политикигосударства.Дляразрешениясформулированнойпроблемыважноприменение новых подходов в государственном управлении бюджетной иналоговой системами, способствующих повышению их устойчивости.271.2 Теоретические положения налогового риска субъекта федерацииПовышениеэффективностиналоговойполитикигосударства,реализуемой субъектами федерации, посредством реализации точечных мер,направленных на разрешение проблем только в определенной сферегосударственного налогового регулирования, не позволит системно устранятьбарьеры на пути поставленных целей и задач.
Современная системагосударственного налогового регулирования базируется на поиске ответов навопрос: «Какие действия необходимо предпринять в случае возникновениянегативных обстоятельств в сфере налогообложения?». Для устойчивой женалоговой системы характерна следующая формулировка вопроса: «Какможно спрогнозировать потенциальные негативные последствия в сференалогообложения и снизить негативный эффект до момента их наступления?».В настоящее время назрела необходимость перехода от постфактумногореагированиянанегативныеобстоятельствакпредупредительномууправлению рисками возникновения нежелательных событий.
Это можноосуществить посредством переориентации задач управления бюджетной иналоговой системами на региональном уровне с управления проблемами куправлениюрискамипосредствомвнедренияинструментовриск-менеджмента в практическую деятельность органов государственной властисубъектов федерации по реализации налоговой политики государства.В настоящее время единого понимания категории «риск» нет. Вместе стем, в современной экономической литературе преобладают следующиеподходы к определению указанного понятия:риск как неопределенность;риск как деятельность;риск как отличие от ожиданий;риск как вероятность появления опасностей или потерь (риск какугроза);28риск как вероятность неблагоприятных событий.Концепция риска как неопределенности широко применяется вэкономике[32, с.
34].Вчастности,такогомненияпридерживаетсяГ.Ю. Силкина, характеризующая экономический риск как «вариативность илинеоднозначную определенность экономических результатов хозяйствующегосубъекта в будущем под действием всей совокупности определяющих этирезультаты внутренних и внешних факторов» [44, с. 17-18]. Неопределенностьявляется существенной чертой любого риска, однако они не являютсятождественными категориями. Ф. Найт в работе «Риск, неопределенность иприбыль»четкоразграничиваетэтипонятия[38].Вотличиеотнеопределенности, «риск связан с таким событием, вероятность наступлениякоторого можно определить, поэтому он является оцениваемым объектом,поддающимся анализу и управлению» [132, с.
46].Расширенным подходом концепции риска как неопределенностиявляется определение риска как деятельности, которая предполагаетосуществлять преодоление неопределенности в ситуации неизбежного выбора[120, с. 90]. По нашему мнению, трактование риска как деятельности неявляется корректным, поскольку под деятельностью в общем смыслепонимается любая активность человека, в то время как риск характеризуетсяне только субъективной, но и объективной стороной, в том числе в видефакторов риска, и их наличие может не зависеть от деятельности субъекта.Характеристика риска как меры отличия от ожиданий сформирована, вчастности, Р.М.
Нижегородцевым [39, с. 4]. Кроме того, интерпретация рискакак возможности отклонения фактических результатов проводимых операцийотожидаемых(прогнозируемых)являетсяоднимизнаиболеераспространенных подходов в финансовом менеджменте [36, с. 354]. Он непредполагает наличие заинтересованности субъекта в проявлении илиизбежании риска.Широкое распространение получила концепция риска как вероятностипоявления опасностей или потерь. Так, например, в основе определения риска,29предложенного специалистами в области безопасности, лежит «размервозможного ущерба вследствие нежелательного события» [28, с. 39]. Наличиенегативных последствий является неотъемлемой чертой риска, однакоконцепция риска как исключительно негативного последствия не учитываетдругого важного свойства риска – вероятности.
Определение риска каквероятностивозникновениянеблагоприятныхсобытийтакжевесьмараспространенный подход. В общем виде он означает возможностьотклонения каких-либо величин от некоторых ожидаемых значений иливозможности ненаступления ожидаемых событий [44, с.
17-18]. При наличиидостоверной информации о возникновении неблагоприятного событиявследствие каких-либо действий субъект (человек, группа людей, организацияи т.д.) способен принять однозначное решение о совершении илинесовершении указанных действий.Большинство исследований на тему налоговых рисков посвященорассмотрениювопросаналоговыхрисковналогоплательщиков.Этообусловлено тем, что теория риска и неопределенности исторически быласвязана с деятельностью хозяйствующих субъектов, поскольку главнымпредпринимательским риском являлось неполучение запланированногоуровня прибыли. В целях оптимизации налоговых платежей, а такжеопределения ситуаций, при которых величина налоговых платежей можетувеличиться, организации вынуждены проводить работу по оценке налоговыхрисков.В отечественной экономической литературе представлено множествоопределений налоговых рисков хозяйствующих субъектов, при этомбольшинствоизнихсводитсяктому,чтоналоговыйрискдляналогоплательщика представляет собой наличие вероятности осуществленияналогоплательщикомпотерьвсвязисизменениемналоговогозаконодательства и (или) в ходе проведения налоговым органом контрольныхмероприятий (Пименов Н.А.
[42, с. 33], Мамчур М.С. [93, с. 152], Дятлов С.Г.[78, с. 6], Мизгулин Д.А. [95, с. 34], Калашникова Э.Л. [51, с. 43] и др.).30Ряд ученых придерживаются позиции, в соответствии с которойналоговый риск выражается в виде негативных последствий, таких как ущерб,финансовые и иные потери, рост налоговых издержек и т.д. (Чекулаева Е.Н.[122, с. 342], Власова М.С. и Ласкина Л.Ю. [67], Дрожжина И.А. [77, с. 33]).Представителидругойконцепции налоговых рисков вводят вопределении категории термин «неопределенность».
Например, в основеопределения, предложенного Ф.Ф. Ханафеевым и А.Ф. Ханафеевым, лежит«измеримая неопределенность наступления неблагоприятных последствийдля субъектов налоговых правоотношений» [118, с. 56].Налоговые риски государства (субъекта федерации) и налоговые рискиналогоплательщиковносятпротивоположныйхарактер.Полярностьналоговых рисков обусловлена противоположностью целей субъектовналоговых правоотношений: государства – в увеличении объема налоговыхплатежей, налогоплательщиков – в их снижении.
Следует согласиться смнением А.В. Варнавского по поводу того, что «одно и то же событие можетбытьположительнымдлягосударстваиотрицательнымдляналогоплательщика» [66, с. 140].Несмотря на относительно недавнее начало исследования природыналоговых рисков государства, в экономической литературе содержатсяразличные определения данной категории. Ряд ученых сформировалиизложенные в таблице 5 подходы к определению налогового риска,сочетающего интересы как государства, так и налогоплательщика.Таблица 5 – Подходы к определению категории «налоговый риск»АвторыГончаренко Л.И.Семенова О.С.Определение«Возможное наступление неблагоприятных материальных (преждевсего финансовых) и иных последствий для налогоплательщика илигосударства в результате действий (бездействий) участниковналоговых правоотношений» [74, с. 136]«Вероятностьнаступлениянеблагоприятныхпоследствийфинансово-правовогохарактерадлягосударстваиналогоплательщиков, возникающая при принятии управленческихрешений в условиях неопределенности, связанной с поведениемучастников налоговых отношений» [107]31Продолжение таблицы 5АвторыОпределение«Налоговый риск – вероятность возникновения убытков илинедополучения доходов по сравнению с прогнозируемымвариантом.
Налоговый риск может быть определен как уровеньКравченко В.С.определенной финансовой потери, выражающейся в возможности недостичь поставленной цели и связан с неопределенностьюпрогнозируемого результата» [87, с. 413]«Вероятность возникновения в процессе налогообложения длясубъектов налоговых правоотношений финансовых и других потерь,Пансков В.Г.вызванных изменением, несоблюдением, незнанием налоговогозаконодательства, а также его недостаточной правовой проработкойи экономической обоснованностью» [97, с.
75]«Налоговые риски могут рассматриваться как вероятностьфинансовых и иных потерь по налоговым основаниям дляПименов Н.А.участников налоговых правоотношений в ходе реализации имисвоих прав и обязанностей по формированию бюджетов различныхуровней бюджетной системы» [99, с. 84]«Налоговый риск – это показатель вероятности наступлениянегативных последствий, необходимый в налоговом менеджментеВикторова Н.Г.для оценки устойчивости и равновесия его полииерархическойструктуры» [47, с. 263]«Налоговый риск – это возможное наступление неблагоприятныхЛихачева В.В.,финансовых и иных последствий для налогоплательщика илиЛихачева Е.В.,государства в результате действий (бездействия) участниковРудик А.налоговых правоотношений» [91, с.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
