Совершенствование методов оценки и регулирования налоговых рисков субъектов Российской Федерации (1142759), страница 6
Текст из файла (страница 6)
197]«Возможность возникновения нежелательных отклонений отплановых(ожидаемых)показателей,характеризующихГончаренко Л.И.,деятельность участников налоговых правоотношений в сфереМалкова Ю.В.налогообложения, в силу различных факторов воздействия»[73, с. 88]Источник: составлено автором.Для большинства определений характерно применение концепции рискакаквероятности.О.С. СеменовойиСущественнымВ.С. Кравченкопреимуществомявляетсяопределенийиспользованиекатегории«неопределенность», что отражает обоснованные в рамках параграфа 1.1настоящей диссертации условия реализации налоговой политики государствасубъектами федерации.
Для большинства определений характерно наличиепоследствий, которые в основном носят финансовый характер, однаконекоторые авторы предполагают наличие последствий иного характера, приэтомнераскрываяихсодержания.ПомнениюЛ.И. Гончаренко,О.С. Семеновой и В.В. Лихачевой налоговые риски возникают только32вследствие поведения участников налоговых правоотношений, не учитываявнешниефакторывозникновениярисков.В.Г. Пансковсвязываетвозникновение рисков исключительно с правовыми факторами, исходя из чегологическим является вывод о том, что природа налогового риска не можетиметь экономический характер.
Наблюдаются разночтения в определениясущности рисков: так, С.Г. Дятлов отклонение фактических значений отпредполагаемых определяет в качестве фактора риска, а Л.И. Гончаренко иЮ.В. Малкова – в качестве последствий риска.Вместе с тем, в экономической литературе также содержатся подходы копределению понятий налогового риска, подчеркивающих особенность егосубъекта – государства, что сформировано в таблице 6.Таблица 6 – Подходы к определению понятий, характеризующих категорию «налоговыйриск государства»АвторыПонятиеБарулин С.В.,Ермакова Е.А.,Степаненко В.В.РискДрожжина И.А.Налоговыйриск длясубъектов,представляющих интересыгосударстваМигунова М.И.НалоговыйрискгосударстваПансков В.Г.НалоговыйрискгосударстваОпределение«Возможность недоимок фактических налоговыхпоступлений по сравнению с планом (прогнозом)как в целом по налоговым доходам бюджета, так ипо отдельным видам и группам налогов, иопределяет цель налогового риска как повышениеэффективности управления налогами в масштабестраны или ее отдельной территории» [29]«Снижение поступления налогов, выступающихосновным источником формирования доходнойчасти бюджета вследствие различных факторов идействий экономических субъектов (оптимизацияналогообложения, уклонение от уплаты налогов ит.д.)» [77, с.
33]«Возможность недоимок фактических налоговыхпоступлений по сравнению с планом (прогнозом)как в целом по налоговым доходам бюджета, так ипо отдельным видам и группам налогов» [37, с. 32]«Вероятность сокращения поступлений налогов исборов в связи с не до конца обоснованнымиизмененияминалоговогозаконодательства,неэффективной работой налоговых и таможенныхорганов по контролю за уплатой налогов и сборов,атакжевозвратомналогоплательщикампоступившихвраспоряжениегосударствафинансовых ресурсов вследствие неправомерныхдействий должностных лиц контролирующихорганов» [97, с.
76]33Продолжение таблицы 6АвторыПонятиеПинская М.Р.НалоговыйрискгосударстваЧекулаева Е.Н.Налоговыйриск с позицииналоговогоорганаЧужмарова С.И.РегиональныйналоговыйрискШемякина М.С.Риск налоговойбезопасностиОпределение«Вероятность (угроза) недополучения налогов вбюджет и государственные внебюджетные фондыиз-зазадействованияналогоплательщикамиметодовминимизацииналогообложения,возможных в силу тех или иных недостатков вналоговом законодательстве» [100, с. 43]«Возможное неисполнение возложенных законом иналоговой политикой государства задач пообеспечениюдоходнойчастибюджетаадминистрируемыминаподведомственнойтерритории налогами и сборами» [122, с. 342]«Вероятностьнаступлениянеблагоприятныхфинансовыхпоследствийдлярегиона,выражающихся в недополучении налоговыхдоходовконсолидированногорегиональногобюджета,возникающихврезультатеуправленческих решений (или отсутствия таковых)органов власти федерального центра, субъектов РФ,органов местного самоуправления и действийналогоплательщиков» [126, с.
213]«Неопределенность неблагоприятного характера,создающая условия и формирующая факторыопасности интересам государства и территории»[61, с. 56]Источник: составлено автором.С позиции природы налогового риска государства преобладающеебольшинство авторов также определяют его как вероятность (возможность)возникновения каких-либо ранее не определенных событий (последствий).Отдельно следует отметить определения, представленные М.С. Шемякиной,котораяхарактеризуетрискчерезкатегориюнеопределенности,С.Г. Дятловым, определяющим риск как опасность, а также Е.Н.
Чекулаевой,выражающей риск непосредственно через возможные последствия.Общим для всех представленных определений налогового рискагосударства является то, что последствия реализации риска носят негативныйхарактер, причем ряд авторов подразумевают чисто фискальный характернегативных последствий (сокращение поступлений налогов, недоимкиналоговых поступлений). Стоит отметить, что последствия риска могут бытьне только фискальными, но иметь и иной качественный характер.34Большинство авторов указывают на наличие различных фактороввозникновениярисков,восновномзаключающихсявдействияхналогоплательщиков (оптимизации налоговых платежей, уклонения от уплатыналогов,незнанииналоговогозаконодательства)илигосударства(неэффективная работа налоговых органов, недостатки в налоговомзаконодательстве), а также в их бездействии.
Ряд авторов указывают наналичие иных факторов, при этом не раскрывая их содержание.Следует обратить внимание на то, что некоторые определения содержатсравнительнуюпредставленныехарактеристику.вопределенияхТак,негативныеВ.Г. Пансковаипоследствия,И.А. Дрожжиной,выражаются в снижении поступлений налогов, то есть оценку риска можнопроизвести только при наличии количественно определенной величины зазавершенный аналогичный период.
Некоторые определения риска основанынасравнениивозможныхрезультатовсплановымипоказателями(Пинская М.Р., Мигунова М.И., Чекулаева Е.Н. и др.).СущественнымдостоинствомпредложенногоС.И. Чужмаровойопределения является указание на специфику налогового риска нарегиональном уровне управления. Однако налоговые последствия здесьсвязаны только с недополучением налоговых доходов бюджета субъектафедерации.Современными учеными также активно исследуется природа рисковформирования доходной части бюджета.
Следует выделить особенностинекоторых подходов к определению таких рисков:1. Сущность последствий рисков в обеспечении устойчивости бюджетнойсистемы заключаются в наступлении состояния, не позволяющеговыполнять региональным органам власти собственные функции[54, с. 13];2. Риски бюджетного процесса заключаются в несоответствии целям изадачам бюджетной политики [111, с. 177];353. Последствия бюджетных рисков носят не только фискальный характер:последствия риска характеризуются различной этимологией [48, с.
41],в том числе экономические, политические, экологические и моральные[85, с. 9], а также носят различный сущностный характер – выражаютсяв виде условий, факторов и процессов [75, с. 163];4. Факторы бюджетных рисков подлежат качественной и количественнойоценке [49, с. 17];5. Бюджетный риск носит альтернативный, управленческий характер, чтоне присуще каждому виду рисков [46, с. 24].Возможность полного сопоставления всех определений бюджетныхрисков с определением налогового риска отсутствует, поскольку помиморисков аккумулирования доходов бюджетов государства бюджетные рискитакже могут быть связаны с расходной частью, с формированием источниковфинансирования дефицита бюджетов, с бюджетной устойчивостью, а также сособенностями казначейского исполнения бюджета и другими аспектамибюджетного процесса.Налоговыерискисубъектовфедерацииобладают следующимихарактерными чертами:1) неопределенность – ситуация риска характеризуется отсутствиемдостаточного объема сведений для точной оценки развития события;2) альтернативность – проявление риска возможно в случаях, когдаимеется не менее двух возможных вариантов развития события;3) вероятность – возможность осуществления математического расчетачастоты наступления события;4) наличие потерь – реализация хотя бы одного пути развития рисковойситуации с нежелательным исходом;5) небезразличность – проявление риска имеет прямое отношение кдеятельностисубъектариска,посколькуответственность за успешную реализацию события;последнийнесет366) изменчивость – состав и вероятность реализации отдельных рисков невсегда стабильны и изменяются во времени.
В силу внутренних ивнешних факторов вероятность проявления риска и (или) объемнегативных последствий в результате реализации риска изменяется.Кроме того, в процессе осуществления деятельности могут возникнутьновые риски;7) противоречивость – риск оказывает положительное влияние напрогресс, позволяет находить новые инструменты управления ипринятия решений; с другой стороны, он приводит к необоснованностипринятия решения, если риск недостаточно изучен и принято решение,которое приводит к социальным и экономическим издержкам.Объектнастоящегоисследованияконкретизируетсянауровнесубъектов федерации.
В связи с этим важно определить особенности рисковгосударства на региональном уровне управления. В частности, О.Н. Костина,характеризуя категорию территориального риска, связывает вероятностьотклонения результативного показателя по сравнению с прогнозируемойвеличинойсособенностямиеготерриториальногопространственно-географического расположения [53, с. 7].Учитывая положительные и отрицательные аспекты каждого извышеуказанных подходов к определению налогового риска, налогового рискагосударства, налоговый риск субъекта федерации (далее – налоговый риск,налоговый риск региона) представляется как вероятность возникновенияобстоятельств, препятствующих достижению плановых целей и задачналоговой политики государства, реализуемой субъектом федерации,вследствие неблагоприятных социально-экономических явлений.Ключевые свойствами налогового риска субъекта федерации:1.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
