Совершенствование методов оценки и регулирования налоговых рисков субъектов Российской Федерации (1142759), страница 10
Текст из файла (страница 10)
Так, «именно участникиконсолидированных групп налогоплательщиков существенно повлияли наотклонения фактического исполнения установленных параметров по налогуна прибыль организаций от ожидаемого уровня. Если в 2014 г. основная доляприроста поступлений обеспечена данной категорией плательщиков, то в2015 г. сложилась прямо противоположная ситуация. Основная доля (52%)снижения поступлений налога на прибыль организаций приходится научастников КГН» [104, с. 15].Последствие риска характеризует такое состояние объекта налоговогориска, которое не отвечает целям и задачам при реализации налоговойполитики.
Последствия рисков всегда носят негативный характер ивыражаются в виде утрат, потерь, ущерба материального и нематериальногохарактера. Достигнутое по итогам анализируемого периода состояние объектаналогового риска, не соответствующего негативному, является нормальным,исходяизосновныхпараметровналоговойполитикигосударства,55реализуемой субъектом федерации. Таким образом, в данных рискахотсутствует возможность извлечения дополнительных выгод.Примечание – В научной литературе распространен подход, в соответствии скоторым риск рассматривается с точки зрения возможности наступления как негативных,так и положительных последствий [40, с.
16; 29, с. 41; 61, с. 333] и др.Таким образом, последствие налогового риска возникает в результатереализации события риска. В свою очередь, событие риска вызванопроявлением фактора риска. Сочетание фактора, события и последствияналогового риска субъекта федерации образует ситуацию налогового рискасубъекта федерации (рисковую ситуацию).Ситуация налогового риска обладает динамической характеристикой,что обусловлено следующими причинами. Во-первых, в ходе рисковойситуации изменяются значения показателей налоговой политики государства,реализуемой субъектом федерации, при этом изменчивость является одним изсвойств философского понятия «время» [45, с. 158], а во-вторых, дляналогового риска характерна временна́я отложенность его исхода [116, с.
966].В целях определения природы налогового риска субъекта федерации иидентификации измеримых способов его проявления целесообразно составитьклассификацию этапов ситуации риска как основу управления налоговымирисками. Наличие сведенийобэтапахситуацииналогового рискаобеспечивает качественный анализ рисков благодаря наличию полных идостоверных сведений о всех возможных причинах возникновения риска, чтопозволяетснизитьанализируемойнеопределенностьрисковойситуации.сведенийКлассификацияопроисхожденииэтаповситуацииналогового риска позволит также осуществить подбор уместных методоврегулирования рисков, поскольку используемые в практической деятельностии предлагаемые в настоящей диссертации методы, как правило, не являютсяуниверсальными и имеют ограниченный характер применения.
Зная, к какой56группе относится риск, можно сформировать оптимальные направления по егорегулированию.Дополнительная разработка классификации этапов ситуации налоговогориска обусловлена также недостаточностью существующих подходов копределению классификации налоговых рисков: отсутствием классификации факторов, событий и последствий рисков вотдельности; дифференциациейрисковпоразнымпризнакам:финансовые,экономические и социальные [63, с. 11]; действующие постоянно,действующие периодически и возникающие спонтанно [75, с.
163];незначительные, значительные и катастрофические потери [83, с. 157] идругим; ограниченной возможностью анализа налоговых рисков на основанииотдельных подходов к их классификации, что затрудняет принятиесубъектом риска управленческих решений. Например, классификацияналоговыхрисковгосударстваО.С. Семеновойосновананаклассификации принципов налоговой системы [108, с. 76].Таким образом, возникает необходимость проведения классификацииэтапов ситуации налогового риска субъекта федерации, основанного насистематизации накопленного знания в области классификации рисков и ихдополнении с учетом специфики реализации рисков на региональном уровнеуправления.Предлагаемаяклассификацияэтаповситуациирискасформирована на основе анализа ключевых проблем, возникающих приреализации налоговой политики государства, реализуемой субъектамифедерации, основных целей и задач региона в сфере налогообложения.Каждый элемент ситуации налогового риска содержит один главныйклассификационный признак, позволяющий различать его природу, ифакультативные признаки, направленные на проведение анализа характераэтапа рисковой ситуации.
Сводная схема классификации этапов ситуацииналогового риска субъекта федерации представлена в приложении Б.57Рассмотрим классификацию каждого из этапов ситуации налоговогориска: фактора, события и последствия.Классификация факторов налоговых рисков субъектов федерации посодержанию сформирована с учетом имеющихся подходов к классификацииналоговыхрисковгосударства,атакжерезультатовисследований,посвященных вопросам формирования налоговых доходов региональныхбюджетов. Классификация факторов по содержанию отражает характерфактора и позволяет получить информацию об источнике риска.
Так,например, С.Ю. Попковым выявлено, что динамика поступлений по налогу наприбыль организаций зависит от ряда экономических факторов (мировыецены на нефть, курс рубля к доллару и т.д.), а на динамику поступлений поНДФЛ – факторы, напрямую зависящие и напрямую независящие отизменения налогового законодательства [55, с.
30].ПомнениюН.В. Цхададзе«появлениеналоговыхрисковхарактеризуется исключительно условиями экономической неопределенностии неоднозначности, связанной с альтернативным выбором какого-либорешения в сфере налогообложения» [119, с. 385]. Однако представляется, чтоналоговые риски субъектов федерации могут возникнуть не только вследствиеизменения макроэкономических условий, но и в результате измененияправового регулирования исполнения обязанностей и реализации правучастников налоговых правоотношений, а также вследствие несовершенстваорганизационных условий формирования и реализации налоговой политикигосударства субъектом федерации.
В результате основными группамифактороврискаявляютсяфакторыправового,экономическогоиорганизационного характера.Правовые факторы налоговых рисков связаны с процессом разработки,принятия, исполнения правовых актов. Характеризуя правовые факторы по ихсодержанию, необходимо обозначить источники данных факторов – правовыеакты, регулирующие правоотношения в бюджетной и налоговой сферах,раскрываемые в таблице 7. Отметим, что факторы, связанные с изменениями58в НК РФ и подзаконных нормативных правовых актах, исходят из положенийналоговой политики государства, проводимой на федеральном уровне.Таблица 7 – Классификация правовых факторов налоговых рисков субъектов федерации посодержаниюСодержание фактора1✔Источникфактора*2 3 4-5-Изменение состава региональных налоговИзменение нормативов распределения налоговых доходов между- ✔ бюджетами бюджетной системы федерацииИзменение характеристик объектов налогов и сборов (ставок,льгот, оснований для освобождения от уплаты налогов и т.д.), ✔ - ✔ зачисляемых в бюджет субъекта федерацииИзменение характеристик, влияющих на формирование налоговойбазы по налогам и сборам, зачисляемым в бюджет субъекта ✔ - ✔ ✔ федерацииНечеткое законодательное регулирование отдельных вопросов- ✔ ✔ налогообложенияНечеткость и неоднозначность судебной практики- ✔Различное толкование налогового законодательства налоговыми и- ✔ ✔ ✔судебными органамиПримечание – Источники факторов в соответствии с законодательством РоссийскойФедерации: 1 – Налоговый кодекс Российской Федерации, 2 – Бюджетный кодексРоссийской Федерации, 3 – правовые акты федеральных органов исполнительной властии их региональных органов (Минфина России, Минэкономразвития России, ФНСРоссии), 4 – правовые акты субъекта Российской Федерации, 5 – правовые акты судебныхорганов власти.Источник: составлено автором.Экономические факторы налоговых рисков субъектов федерациисвязаны с изменением, главным образом, состояния мировой, страновой, но ирегиональной (с учетом специфики территории) экономики.
К ним относятся:1) изменение показателей экономического развития (объем валовоговнутреннего продукта, объем валового регионального продукта, объемпромышленногопроизводства,индекспотребительскихцен,покупательная способность населения, объем инфраструктурныхинвестиций и другие). Следует отметить, что «общая неопределенностьмакроэкономических трендов может возрастать в связи с высокой59волатильностью ключевого параметра формирования бюджетныхдоходов – цен на нефть» [72, с. 159];2) изменениявденежно-кредитнойсфере(изменениявпорядкеосуществления банковской и иной финансовой деятельности, изменениеставки рефинансирования, изменение валютных курсов);3) изменения во внешнеэкономической деятельности (изменение цен наэкспортируемые и импортируемые товары и услуги, изменение впорядке осуществления внешней торговли).
На усиление влиянияданного фактора риска обращает внимание Л.Н. Лыкова, считающая,что«формирующаясяэкономическихмодельагентовконсолидированныхгруппналогообложения[прим.–прибыливведениеинститутаналогоплательщиков]привноситдополнительные риски в формирование бюджетов целого рядасубъектов Федерации. Те регионы, экономика которых ранее напрямуюне зависела от конъюнктуры мировых рынков, теперь оказываются к нейпривязанными» [92, с.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
