Совершенствование методов оценки и регулирования налоговых рисков субъектов Российской Федерации (1142759), страница 11

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 11)

64].Организационные факторы связаны с осуществлением функций в сференалогообложения субъектами налоговых рисков. В частности, Т.В. Погодинавыделяетнеэффективностьгосударственногоуправлениявкачествеотдельного фактора финансовых рисков на региональном уровне [101, с. 21].Количество организационных факторов неограниченно, при этом можновыделить следующую классификацию данных факторов:1) порядок взаимодействия между органами государственной властисубъекта федерации;2) порядок принятия управленческих решений (фактором риска можетбыть институциональная избыточность, перерастающая в бюрократизми формализм);3) порядок взаимодействия с налогоплательщиками;4) уровень профессиональныхсотрудников органов власти;знаний инавыков, компетентности605) соответствие структуры органов власти, осуществляющих управлениеналоговой системой, (штатная численность и фонд оплаты труда)задачам и функциям, которые они выполняют;6) качество контроля, аналитической работы и последующего примененияих результатов в планировании;7) методики планирования целевых показателей (например, налоговыхдоходов регионального бюджета).Возможно выделение и иных групп факторов налоговых рисков,способных оказать воздействие на достижение субъектами федерации целей изадач налоговой политики государства.

К таким рискам относятсяполитические,форс-мажорные,природно-географические,социально-демографические и иные факторы.Факультативнымиклассификационнымикритериямифакторовналоговых рисков являются характер проявления, источник возникновения ираспространенность.В зависимости от характера проявления факторы рисков могут бытьдинамическими (возникновение негативных последствий может быть вызваноизменением какого-либо явления, например, изменение законодательства) истатическими.Признак источника возникновения фактора риска отражает участиесубъектов налоговых рисков субъектов федерации в возникновении данногофактора.

При этом субъективные факторы напрямую зависят от полномочийорганов власти региона, участвующих в реализации налоговой политики, ивыражаются в принятии данными органами власти или администрациейрегиона нормативных правовых актов по следующим вопросам:вносимые в региональный орган законодательной власти проектызаконов в бюджетной и налоговой сферах;документы консультативно-методического характера в бюджетной иналоговой сферах;61организационный механизм взаимодействия между органами власти ивнутри органов власти.По распространённости факторы налоговых рисков разделяются наобщие и специфические.

Специфические факторы характерны только для тогоили иного региона и исходят из экономической ситуации, правового поля исистемы управления в нем. Действие общих факторов распространяется наорганы власти и хозяйствующие субъекты всех или большинства субъектовфедерации.Сводная классификация факторов налогового риска субъекта федерациипредставлена в приложении В.Ключевым классификационным признаком событий риска являетсяразделение рисков в зависимости от источников – субъекты риска илиналогоплательщики и налоговые агенты. По характеру события разделяютсяна совершение действий (например, уплата налога) или бездействие(например, отсутствие изменений в расчете суммы налога к уплате приналичии возможности применить льготу).

Ключевая характеристика события– его содержание. Полная классификация событий налоговых рисковпредставлена в таблице 8.Таблица 8 – Классификация событий налоговых рисков субъектов федерацииСодержание событияI. Установление целевого (планового) значения показателяII. Выявление нарушения в действиях налогоплательщиковIII. Привлечение налогоплательщика или налогового агентак ответственностиIV. Непривлечение налогоплательщика или налоговогоагента к ответственностиV. Уплата налогаVI. Неуплата налогаVII.

Использование льготы при расчете налогаVIII. Неиспользование льготы при расчете налогаIX. Выражение мненияX. Направление официального обращения в адрес субъектарискаXI. Подача искового заявления в орган судебной властиИсточниксобытия*ССХарактерсобытиядействиедействиеСдействиеСбездействиеНННННдействиебездействиедействиебездействиедействиеНдействиеНдействие62Продолжение таблицы 8Источниксобытия*Содержание событияXII.

Невыполнение условий предоставления льготыНХарактерсобытиядействие /бездействиеXIII. Совершение действий, направленных наНдействиеминимизацию налогообложенияXIV. Выражение мненияИдействиеПримечание – источники события: С – субъекты налогового риска, Н –налогоплательщики и налоговые агенты, И – иные организации и граждане.Источник: составлено автором.Ключевое место в развитии риска занимают последствия, посколькуесли произойдет какое-либо явление (фактор риска) и будет осуществленасоответствующая реакция на данное явление со стороны лиц, участвующих вреализации налоговой политики, (событие риска), но не будет негативногорезультата, то риск считается нереализованным.Ключевой классификационный признак негативного последствия риска– по содержанию, поскольку отражает какие потери материального инематериального характера может понести субъект федерации при реализацииналоговой политики государства. По содержанию негативные последствияриска основаны на ключевых целях и задачах налоговой политикигосударства, реализуемой субъектом федерации, исходят из основных видовналоговых рисков субъектов федерации и классифицируются на фискальные,экономические и социальные.Негативныепоследствияфискальногохарактерасвязаныснедоформированием налоговых доходов регионального бюджета, причемотносительно налогов и сборов, поступающих в бюджет субъекта федерациивне зависимости от уровня установления налогов.

К негативным фискальнымпоследствиям риска относятся:1) снижение налоговых доходов бюджета субъекта федерации;2) неисполнение бюджетных назначений по налоговым доходам;3) рост совокупной налоговой задолженности;634) превышение объема выпадающих доходов (налоговых расходов)вследствие предоставления налоговых льгот над запланированнымуровнем;5) снижение объема доначислений в процессе проведения контрольныхмероприятий;6) увеличение налогового разрыва по налогам и сборам, зачисляемым вбюджетсубъектафедерации.Налоговыйразрывпредлагаетсяопределять как «разницу между суммами фактически поступившихналогов и предполагаемых сумм налога, которые могли бы поступить вбюджетнуюсистемуналогоплательщикамиприусловиизаконодательстваполногооналогахисполненияисборах»[131, с. 164].Экономический характер негативных последствий выражается в том,что меры по реализации субъектами федерации налоговой политикигосударства не приводят, а в отдельных случаях даже препятствуют ростуинвестиционнойпривлекательностирегионаиразвитиюпредпринимательства на его территории:1) рост уровня налоговой нагрузки в субъекте федерации;2) снижение значения мультифакторного показателя налогового климата всубъекте федерации, основывающегося на позиции региона в рейтингах,характеризующих условия ведения бизнеса в субъекте федерации.Значение мультифакторного показателя определяется по формуле (1).где∑=1 ℎ (1)НП =,h – коэффициент значимости рейтинга i для региона (∑h = 1);r – положение субъекта федерации в рейтинге i;n – количество рейтингов, по которым строится оценка.643) низкий уровень востребованности налоговых льгот, установленныхрегиональным законодательством, или ее отсутствие.

Востребованностьналоговых льгот отражает отношение запланированного количестваналогоплательщиков, воспользовавшихся налоговыми льготами, и (или)объема выпадающих доходов в связи с предоставлением налоговыхльгот, к фактическому уровню;4) неэффективностьналоговыхльгот(неисполнениеналогоплательщиками обязательств, под условие которых им былипредоставлены налоговые льготы);5) злоупотреблениеналоговымильготами(выявлениелиц,воспользовавшимися налоговыми льготами исключительно в целяхминимизации налоговых платежей).Социальные негативные последствия отражают рост социальнойнапряженности среди населения и поэтому касаются только тех налогов,которыми облагаются физические лица, в том числе индивидуальныепредприниматели, вне зависимости от уровня установления налогов (т.е.

здесьучитываются федеральные, региональные и местные налоги).Социальные негативные последствия имеют следующие формывыражения:1) снижение оценки налогоплательщиками – физическими лицамидеятельности органов власти субъекта федерации по реализацииналоговой политики государства. Показатель определяется как доляналогоплательщиков–физическихлиц,удовлетворительнооценивающих проводимую государством налоговую политику, в общемколичестве опрошенных налогоплательщиков;2) отрицательные результаты проведения общественной экспертизыпроектов нормативных правовых актов в бюджетной и налоговойсферах;3) индивидуальноеиликоллективноевыражениенедовольствавотношении проводимой субъектом федерации налоговой политики65государства (направление жалоб и замечаний в адрес субъектовналоговых рисков, подача исков в судебные органы власти, проведениемитингов и акций, публикация материалов в средствах массовойинформации).Выделение социальных негативных последствий риска в отдельныйблок обусловлено тем, что субъект управления регионом обладаетзначительнымуровнемобщественнойответственностизакачествопринимаемых решений (регулирующих воздействий) [89, с.

83].Ключевым этапом ситуации налогового риска субъекта федерацииявляется последствие риска, поскольку оно непосредственно отражаетуровень угроз (потерь), которые может получить субъект федерации. Крометого, ключевым классификационным признаком негативного последствияналогового риска субъекта федерации является содержание, поскольку оноотражает, какие именно угрозы (потери) может понести регион приреализации налоговой политики.

Таким образом, сочетание вышеизложенныхпостулатов позволяет сделать вывод о том, что классификация последствийналоговогорискасубъектафедерациитождественнаклассификацииналоговых рисков субъекта федерации.Налоговый риск как сочетание негативного последствия и вероятностиего возникновения измеряется по критерию допустимости последствий. Постепени влияния на достижение целей и задач налоговой политикигосударства, реализуемой субъектом федерации, разделяют следующие видыпоследствий:допустимые(влияниенезначимо;мерырегулированияпринимать не требуется), приемлемые (влияние значимо; принимаются меры,направление на устранение риска или минимизации последствий) икритические (влияние критично; реализация указанных последствий окажеткрайне неблагоприятное влияние на бюджетную и налоговую системы;требуется принятие кардинальных мер по регулированию риска, вплоть доустранения фактора риска).66Практическая ценность разработанной классификации этапов рисковойситуации и взаимосвязей между ними, отраженных в приложении Г,заключается в том, что лицо, осуществляющее управление налоговымирисками, обладает возможностью получить перечень последствий исходя изсущности рисков, определить полный спектр причин возникновения рисковвследствие наличия ограниченного круга возможных факторов и последствийрисков, а также оценить характер мероприятий по регулированию рисков ивозможность их проведения.Для ситуации налогового риска характерны следующие особенности:1.

Характеристики

Список файлов диссертации