Совершенствование методов обоснования выборки в аудиторской проверке (1142757), страница 38
Текст из файла (страница 38)
Предложенаметодика постатейной выборки в сфере строительства и проанализированыособенности формирования аудиторской выборки в этой сфере. На основе сильных ислабыхсторонстатистическойвыборкиразработанавторскийалгоритмкомбинированной выборки, включающий взаимосвязь всех видов аудиторскойвыборки, показывающий как общую методику проведения аудиторской выборки, так иразличные пути ее корректировки и изменения.Проведен анализ атрибутивной выборки, как выборочного метода длятестирования системы внутреннего контроля и конкретных атрибутивных призраковсовокупности, что особенно актуально при проведении аудиторской проверки потребованиям Международных стандартов аудита.
Проведена систематизация методовопределения объема выборочных процедур. Разработана эффективная модельравновероятностной статистической выборки, которая позволяет снизить рискнеобнаружения и оптимизировать объем выборочных процедур. Систематизированы200 методы оценки для этого вида выборки и дополнительные методы по улучшениюточности оценки.Обоснование методов выборки зависит не только от характеристик генеральнойсовокупности и специфики операций, но и от характеристик выборочной совокупностии доступного инструментария аудитора.
Поэтому развитие и расширение доступногоинструментария аудитора, позволяет обосновать применение многих методов выборкитаких, как методы оценки монетарной выборки по определению верхнего и нижнегопредела искажений с применением специальных расчетных алгоритмов в прикладномпакетепрограмм.Следуетотметить,чтопредложеннаямодельдляравновероятностной выборки, которая позволяет определить соответствует ливыборочная совокупность нормальному распределению и определить интервалысовокупности с бо́льшей неоднородностью, может рассматриваться как методобоснования дальнейшего применения методов оценки равновероятностной выборки.В нашем диссертационном исследовании особое внимание было уделеномонетарной выборке.
Начиная с 60-х годов прошлого века, монетарная выборка – каквид аудиторской выборки достаточно широко используется в странах Запада. В Россииона используется значительно реже. Одной из причин этого является недостаточностьзнаний по методам отбора и оценки для этого вида выборки в рамках аудиторскогообразования, а также отсутствие способов практического применения в ходеаудиторской проверки.
Однако, Международные стандарты аудита требуютрассматривать монетарную выборку наравне с остальными методами аудиторскойвыборки.В ходе диссертационного исследования показаны значимые преимуществамонетарнойвыборкипосравнениюсклассическойравновероятностнойстатистической выборкой, а также показана возможность расширения её примененияпри проведении аудиторской проверки, путем использования модифицированногослучайного отбора с измененными вероятностями.
Применение данного метода отборапозволяет эффективно выявлять ошибки занижения учетных значений в техсовокупностях, где имеется тенденция наличия данных ошибок. Предложены новыеметоды случайного отбора для монетарной выборки, которые гарантируютневключение в выборку одних и тех же элементов более чем один раз, даже с самойвысокой существенностью, что позволяет преодолеть недостатки других методов201 монетарного отбора. Проведен анализ семи методов отбора в ходе симуляционныхисследований (испытаний). Показано практическое применение многих методовоценки монетарной выборки и предложены расчетные алгоритмы для этих методов впрограмме Wolfram Mathematica. Данные расчетные алгоритмы могут рассматриватьсякак первоосновный метод (инструмент) обоснования монетарной выборки, так как безвозможности практического применения методов, обеспечивающих надежную оценку,дальнейшее обоснование монетарной выборки может быть лишено смысла. Приограниченном инструментарии по аудиторской выборке может возрасти трудоемкостьи пострадать качество аудиторской проверки.
Программа Wolfram Mathematicaвыбрана как самый простой и самый эффективный способ применения методоваудиторской выборки. Данная программа может быть применена не только в сфереприменения методов монетарной выборки, но и в определении объема и отбораэлементов выборки, а также в моделировании различных рисков и т.д. Проведенасистематизация методов оценки монетарной выборки и дано сравнение их оценок поточности, как для большого числа искажений, так и для малого числа искажений.Раскрыты сильные и слабые стороны монетарной выборки, подняты гипотезыдальнейшего развития монетарной выборки в аудите.Представлена обобщенная методика аудиторской выборки, которая состоит издвенадцати этапов. Отличительной особенностью предлагаемой методики являетсявозможность применения различных экспресс-тестов таких, как модели Бениша иРоксас, которые позволяют определить признаки манипулирования выручкой иприбылью в финансовой отчетности, что, в свою очередь, позволяет оценить риски испланировать аудиторскую выборку точнее.
В этой методике показана зависимостьметодов аудиторской выборки от информационных технологий, которыми располагаетаудитор. Представлены критерии стратификации по различным признакам ссоответствующими примерами. Систематизированы все виды выборочного отбора дляразличных видов аудиторской выборки. Акцентировано внимание на результатахпробной выборки и промежуточных оценках, в ходе которых может быть значительноскорректирована выборка. Поднята гипотеза по дальнейшему совершенствованиюаудиторской выборки, путем применения специальных методов из смежных наук,такие как применение методов криминалистики и криминологии для повышенияэффективности логического отбора и более точной оценки аудиторских рисков.202 Разработан регламент по монетарной выборке, который включает общуютерминологию, показывает область применения монетарной выборки, методикуопределения объема выборочных процедур и непосредственно способы практическогоприменения методов отбора и оценки в программе Microsoft Excel и WolframMathematica,что позволяет расширить методический инструментарий аудитора,который, в свою очередь, в положительную сторону влияет на качество иэффективность аудиторской проверки.
Далеко не все аудиторские организации имеюткачественный регламент по формированию и определению аудиторской выборки.Используемые в настоящее время аудиторскими организациями регламенты чащевсего касаются методов равновероятностной статистической выборки, реженестатистической, и крайне редко монетарной. Считаем, что дальнейшие внедрениеданного регламента или разработка новых регламентов, основанных на предложенномв данном диссертационном исследовании регламенте, поможет «свободно» применятьмонетарную выборку на практике, что повысит эффективность аудиторской выборкии обеспечит полноту инструментария по выборочным методам, как того требуют МСА.Применение в практической деятельности аудиторских фирм, разработанныхметодов и алгоритмов совершенствования аудиторской выборки, будет способствоватькачеству аудиторских услуг и позволит, одновременно, снизить трудозатраты напроведение аудиторской проверки.203 СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ Нормативно-правовые акты1.Гражданский кодекс Российской Федерации [федер.
закон от 30 ноября 1994 года N 51-ФЗ (Часть первая) федер. закон от 26 января 1996 года N 14-ФЗ (Часть вторая)], [Электронныйресурс] // СПС «КонсультантПлюс»: Законодательство: Версия Проф. – Режим доступа:http://www.consultant.ru (Дата обращения: 10.09.2017).2.Международный стандарт аудита 210 Согласование условий аудиторских заданий[введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина РоссийскойФедерации 09 ноября 2016 г. № 207н], [Электронный ресурс] // СПС «КонсультантПлюс»:Законодательство: Версия Проф. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/ (Дата обращения:10.09.2017).3.Международный стандарт аудита 220 Контроль качества при проведении аудитафинансовой отчетности [введен в действие на территории Российской Федерации ПриказомМинфина Российской Федерации 09 ноября 2016 г.
№ 207н], [Электронный ресурс] // СПС«КонсультантПлюс»:Законодательство:ВерсияПроф.–Режимдоступа:http://www.consultant.ru/ (Дата обращения: 10.09.2017).4.Международный стандарт аудита 230 Аудиторская документация [введен в действиена территории Российской Федерации Приказом Минфина Российской Федерации 09 ноября2016 г. № 207н], [Электронный ресурс] // СПС «КонсультантПлюс»: Законодательство: ВерсияПроф.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
