Совершенствование методов обоснования выборки в аудиторской проверке (1142757), страница 33
Текст из файла (страница 33)
Некоторыепримеры стратификации, могут быть осуществлены по следующим критериям,которые представлены в таблице 41.175 Таблица 41 – Критерии стратификации генеральной совокупностиМестоположение и типобъектов1. Удаленность объектов аудитаот местонахождениякорпоративного управленияорганизации (городские,загородные, иногородние).2.
Доступность объекта аудитадля проведения аудиторскихпроцедур (торговая точкаоткрыта на весь период аудитаили только на короткий периодвремени или нефункционировала в периодпроведения аудита).3. Тип проверяемого объекта,такой как, например, торговыйцентр или маленький магазин.ПодразделенияОтделы1. Наличие илиотсутствиеобособленныхподразделений илифилиалов.1.Производственные инепроизводственныеотделы.2.
Корпоративныйофис и отделпродаж.Особенности бизнеса клиентаПериоды времени1. Посредник или конечныйпользователь (производитель).2. Ведение бизнесапреимущественно засобственные средства или зазаемные.3. Производитель илипотребитель.4. Подрядчик или заказчик.5. Арендодатель или арендатор.6. Стоимость/цены.7. Высокостоимостные статьиотчетности/низкостоимостныестатьи отчетности.1. Изменения взаконодательстве встране или вмеждународныхнормах права.2.
Изменения всоставе ключевогоперсонала(существенноесокращение иливвод в штат новогоперсонала;принципы набораперсонала ипродвижения послужбе).3. Измененияучетной политики.Общаякорреспонденциясчетов1. Затраты/активы.2. Запасы/Расчеты споставщиками.Линейкапродуктов1. Серийные,индивидуальные,малоценные илидорогостоящие: отнадежныхпроизводителей,имеющихопределенныйимидж на рынкеили от новыхмалоизвестныхпроизводителей.Особенностибухгалтерскогоучета отдельныхопераций1. Порядокначисления иоплаты налогов исборов.2. Облагаемыеналогом инеоблагаемые.3.
Капитализация вактивы илиотнесение нарасходы.4. Налогначисленный иуплаченный.5. Регистрацияхозяйственныхопераций вбухгалтерскойпрограмме наоснованиисоответствующихдокументов.Источник: составлено автором.Применяя процедуры по стратификации важно определить подсовокупностинадлежащим образом. Для каждой подсовокупности может определяться локальныйрабочий уровень существенности. Причем в каждой подсовокупности должно бытьдостаточно элементов для отражения репрезентативности.176 1-й пример стратификации. Организация, занимающаяся розничной торговлейстроительного оборудования, имеет четыре категории доходов: выручка от продажстроительного оборудования; выручка от продаж запчастей к строительномуоборудованию; выручка от аренды строительного оборудования; выручка отвыполнения работ по ремонту оборудования.
В идеале каждая категория должна бытьпроверена отдельно, поскольку она представляет собой отдельный вид деятельности.Кроме того, они могут значительно отличаться в стоимостном выражении. Еслиаудируемое лицо имеет отдельные субсчета выручки и отдельные накладные накаждую категорию, то такая совокупность может быть легко стратифицирована присуществующей в настоящее время компьютеризации бухгалтерского учета. В томслучае, когда на одном счете «Выручка от продаж» находятся несколько учетныхкатегорий таких, как продажа оборудования, продажа запчастей и услуги по монтажуи пуско-наладочные работы, то становится сложнее стратифицировать генеральнуюсовокупность «Выручка от продаж» по призракам видов деятельности, особенно вусловиях ограниченности выборочных ресурсов, связанных с экономией трудозатрат.Эффективным решением может быть монетарная выборка для проверки такойсовокупности.2-й пример стратификации. Организация заключила договор на проведениеремонтных работ производственных и непроизводственных помещений, причемпервичные документы по данному договору (сметы, счета, акты выполненных работ ипрочее) отражают только объем строительных работ, без учета разделения на типыданных помещений.
На первый взгляд, правильным решением было бы разделитьпроизводственные и непроизводственные объекты на две совокупности. Однако, напрактике это трудно реализовать, когда оба типа элементов (расходы на ремонтпроизводственных помещений и расходы на ремонт непроизводственных помещений)оформлены в одних и тех же первичных документах и отражены одной учетнойзаписью. Когда количество элементов в генеральной совокупности будет достаточнобольшим, что приведет к большим трудозатратам.
Также совокупность может бытьстратифицирована по периоду времени, когда были изменения в законодательстве илибыли изменены правила ведения бухгалтерского учета в следствии изменения учетнойполитики организации. Аудитор может стратифицировать совокупность, как до177 выполнения отбора элементов, так и после. В обоих случаях выборка должнасодержать достаточное количество элементов и быть репрезентативной.6.
После формирования генеральной совокупности и ее подсовокупностей,аудитор должен определить наиболее подходящую информационную базу длягенеральной совокупности. Вся потенциальная информация должна быть доступна дляосуществленияинформационнойсоставляющейаудиторскихбазерискапроцедурповышаетсяпосуществу.невыборочныйнеобнаружения.Когдариск,аудиторПриограниченнойкоторыйиспользуетявляетсятолькокомпьютеризированные записи учетных операций, как единственный источникинформационной базы, аудиторская проверка вовсе теряет смысл, по причине того, чтодаже наличие технических ошибок будет маловероятным, так как бухгалтерскаяпрограмма позволяет отслеживать некорректные проводки.Например, для участка учета по сч.
90.1 «Выручка от продаж» информационнаябаза может состоять из отчета о финансовых результатах, регистров бухгалтерскогоучета, первичных документов, запросов контрагентам, а также подтверждений от них,аналитических записей аудиторов прошлых лет. До начала проведения выборочныхпроцедур, аудитор должен также проверить корректность корреспонденции счетов исформировать последовательность операций в генеральной совокупности.
Под этимпонимается упорядоченность элементов генеральной совокупности, а также их прямаявзаимосвязь с конкретными хозяйственными операциями. Аудитор может каксамостоятельно назначить нумерацию хозяйственных операций, так и использоватьуже готовую нумерацию по номерам счетов-фактур, счетов (и иным долговымобязательствам), чеков, заказам на поставку, партий продукции, а также по дням,неделям и месяцам и т.д.7.
Для отбора элементов аудитор может использовать случайный отбор,систематический или логический. Однако, в данном диссертационном исследованиибыло показано, что для монетарной выборки существуют свои методы отбора,имеющие отличительные особенности. Виды выборочного отбора представлены нарисунке 30.178 Методы отбора ваудиторской выборкеНестатистическаяМонетарнаяСтатистическаяПростой случайныйСлучайныйСлучайныйСистематическийСистематическийМетоды отборамонетарнойвыборкиСистематический(интервальный)МодифицированныйслучайныйЛогическийИнтервальнослучайныйМодифицированныйслучайный сизмененнымивероятностямиотбораИсточник: составлено автором.Рисунок 30 – Методы отбора в аудиторской выборкеСледует отметить особенности отбора для равновероятностной выборки.Случайный отбор позволяет каждому элементу в генеральной совокупности иметьравный шанс быть отобранным.
Этот метод отбора является наиболее оправданнымдля равновероятностной выборки, поскольку он устраняет возможность личнойпредвзятости аудитора. Однако, следует помнить, что аудитор должен соблюдатьрепрезентативность совокупности, то есть соответствие характеристик выборочнойсовокупности и генеральной. Выборка может быть сформирована случайным отбором,но не быть репрезентативной. Для повышения репрезентативности, можноиспользовать предложенную нами модель для многоэтапной равновероятностнойвыборки. В равновероятностной статистической выборке реже используетсясистематическийотбор,егоследуетиспользовать,когданецелесообразноиспользовать случайный отбор (например, счета-фактуры не систематизированы вопределенном числовом порядке).
Логический отбор – это отбор, при которомэлементы отбираются за счет профессионального суждения аудитора. Результатывыборки в данном случае практически полностью зависят от профессиональногосуждения аудитора. Аудитору не следует отбирать элементы совокупностиисключительно логическим методом отбора во всей генеральной совокупности.
В179 данном случае следует использовать комбинированную выборку, что позволяетповысить эффективность аудиторской проверки. Однако, в некоторых случаяхлогическая выборка, может стать основным выборочным методом. Например, в случаенеполноты учета, когда значительная часть операций не внесена в системубухгалтерского учета.8. По завершении этапа определения зон бухгалтерского учета, по которымаудитор будет применять конкретные виды выборки, аудитор определяет объемвыборочных процедур. На первоначальном этапе, применяя равновероятностную илимонетарную выборку, аудитор определяет ее объем по выбранной формуле. Вдальнейшем, при необходимости, аудитор может увеличить объем выборки. Применяялогическую выборку, аудитор также может определить объем логической выборки поспециальной формуле. Однако, необходимый объем выборки аудитор может такжеоценить за счет профессионального суждения в зависимости от существенностипроверяемых операций и уровня рисков.9.
После определения объема выборочных процедур аудитор применяет пробнуювыборку, в ходе которой делает первоначальное (промежуточное) заключение.Пробная выборка позволяет точнее определить объем самих выборочных процедур изоны возможных искажений. На этом этапе аудитор может изменить тип проверяемойвыборки и ее объем, а также переформатировать генеральные совокупности иподсовокупности, входящие в них. Таким образом, аудитор в ходе проведениявыборочных процедур может делать несколько промежуточных оценок.
Как правило,выборка на этапе планирования и в ходе выполнения аудиторских процедуркорректируется. На корректировку выборки может влиять новая информация,полученная из пробной выборки, доступные выборочные ресурсы при работе аудитора,а также результаты промежуточных оценок. Аудитор может использовать самыеразнообразные методы исследования при проведении аудита. Среди них общенаучныеметоды, такие как: анализ и синтез, дедукция и индукция, абстрагирование и аналогия,а также моделирование и эксперимент [173]. Эмпирические методы, среди которыхможет быть контрольный обмер, взвешивание, различные виды экспертиз.Нормативно-правовые методы, которые могут дать надлежащие обоснованиеправомерности хозяйственной деятельности.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
