Совершенствование методов обоснования выборки в аудиторской проверке (1142757), страница 31
Текст из файла (страница 31)
Использованиеприкладного пакета программ Wolfram Mathematica в экономики вообще, и в165 аудиторскойпрактике,вчастности,ужеобсуждалосьнамеждународныхконференциях, начиная с начала 2000-х годов [192,95].На основе вышеизложенного, автором были раскрыты основные возможностииспользования монетарного метода выборки [160].А также, представлен анализсильных и слабых сторон монетарной выборки, и систематизированы основныеотличия монетарной выборки от равновероятностной статистической выборки,которые иллюстрированные в таблице 40.Таблица40–Сильныеислабыесторонымонетарнойвыборки,исравнениеравновероятностной и монетарной выборкиСильные и слабые стороны монетарной выборкиСильные стороныСлабые стороныУвеличиваетвероятностьотбораболее Может дать завышенную оценку искажений присущественных операций, а также может отбирать использовании некоторых методов оценки, дляменее существенные операции с большей решения данной проблемы необходимовероятностью, используя модифицированный расширить выборку или использовать болееслучайный отбор с измененными вероятностями.
точный метод оценки.Практическая простота применения методов Чем больше элемент совокупности недооценён,монетарной выборки не уступает по простоте тем больше вероятность непопадания вприменения равновероятностной статистической выборку. И соответственно, наоборот, привыборке, когда аудитор имеет весь необходимый использовании модифицированного случайногоинструментарий для этого. Тем не менее, даже отбора с измененными вероятностями. Этопри ограниченном инструментарии многие означает, что монетарная выборка менеекогдавсовокупностиметоды монетарной выборки могут быть эффективна,применены, но в этом случае может возрасти присутствуют в одинаковой степени искажения,трудоёмкость применения монетарной выборки.
разные по знаку. А также, когда аудиториспользует неправильный метод отбора,например, для совокупности, где имеются восновном искажения завышения учетныхзначений,аудиторотбираетменеесущественныеоперациисбольшейвероятностью, и соответственно, наоборот.Обеспечивает меньший размер выборки по Может потребовать значительного расширениясравнению с равновероятностной статистической выборки в случае, если первоначальнаявыборкой.совокупность признана как существенноискаженной.Принципрепрезентативноститакже Элементы выборки с отрицательными исоблюдается, так как каждая денежная единица нулевыми значениями не имеют шансов бытьэлементыснебольшимиимеет равную вероятность быть отобранной, в то отобранными,время сами операции отбирается с вероятностью монетарными значениями имеют крайне низкуювероятностьбытьотобранными.Припропорциональной их размеру (стоимости).использовании модифицированного отбора сизмененнымивероятностями,ключевыеэлементы имеют крайне низкую вероятностьбыть отобранными, которые значительно Продолжение таблицы 40166 Обеспечивает статистическую оценку, в отличиеот нестатистической выборки, что позволяетучитывать выборочный риск в оценке.Монетарная выборка эффективна в выявлениипереоцененных элементов, там, где обычносвойственны ошибки завышения по такимстатьям финансовой отчетности как «Запасы»,«Дебиторская задолженность», «Внеоборотныеактивы», «Выручка», «Расходы», «Денежныесредства».Монетарнаявыборкасмодифицированным случайным отбором сизмененными вероятностями может такжеэффективно выявлять недооценённые элементыпо таким статьям финансовой отчетности, как«Выручка»,«Нераспределеннаяприбыль»,«Кредиторская задолженность», «Запасы, чтоснижает риск необнаружения.Не требует обязательной стратификации длянеоднородной совокупности, это позволяетснизитьтрудоёмкостьприопределенииколичества страт и распределении элементоввыборки между ними.Существенные операции (ключевые элементы),превышающиевыборочныйинтервал,автоматически отбираются при систематическомотборе, а также отбираются с самой высокойвероятностьюприиспользованиимодифицированного случайного отбора.больше в стоимостном выражении в сравнениис остальными элементами совокупности.Большое значение коэффициента искажениянесущественной операции может значительноповысить оценку предельной ошибки.Монетарная выборка не применяется, когдаобнаружены факты, свидетельствующие онеполноте учета, впрочем, также будетнеприменимаиравновероятностнаястатистическая выборка, так как, затрудненобудет определить точный объем генеральнойсовокупности.Монетарную выборку тяжело применять безиспользования компьютерных вычислений исовременных информационных технологий.В Байесовских методах предполагается, чтоаприорное распределение известно до началанаблюдений(аудиторскихпроцедурпосуществу) и не предполагается конструктивныхспособов его выбора.
Это означает в некоторыхслучаях, что аудитору может быть трудно задатьточные априорные параметры (особенно вслучаях с повышенными рисками, например, втаких ситуациях как мошенничество).В монетарной выборке имеются многиеБайесовские методы оценки, что позволяетучитывать в оценке опыт прошлых наблюдений,разного рода модельные гипотезы и ожиданияаудитора.Сравнение равновероятностной выборки и монетарной выборкиРавновероятностная выборкаМонетарная выборкаЗатрагивает все искажения, которые могут быть Затрагиваетискажениязавышенияилиразные по знаку в одинаковой степениискажения занижения в большей степениСовокупность однородна, ключевые элементы Совокупностьимеетбольшуюстепеньвыносятся в отдельную выборкувариативности, в которой могут присутствоватьключевые элементыИсточник: составлено автором на основе [160].Первоначально считалось, что монетарная выборка может быть использована,когда аудиторские риски находятся на низком уровне, и не ожидается большихискажений [103].
Однако, в нашем диссертационном исследовании было показано, что167 границы применимости монетарной выборки могут быть расширены, как за счет новыхспособов отбора, специально разработанных для монетарной выборки, так и за счетинструментария позволяющего применять на практике многие методы оценкимонетарной выборки. Это позволяет аудитору получить более точную оценкуискажений и включать большее число искажений в эту оценку. А также применятьмонетарную выборку, где повышен риск необнаружения, когда в совокупностиимеются в основном искажения «одного знака» (переоценки или недооценки).Высокий риск наличия ошибок завышения или, наоборот, риск наличия ошибокзанижения, может быть, например, в том случае, когда:- у аудитора есть основания для подозрений на мошеннические действияруководства или персонала аудируемого субъекта;- существует возможность давления на руководство или высших менеджеров состороны собственников любой ценой получить желаемые результаты;- обнаружены существенные изменения статей финансовой отчетности посравнению с показателями прошлых лет перед её представлением, потенциальныминвесторам или кредиторам [160].Монетарная выборка позволяет работать с неоднородными совокупностями, чтопозволит включать ключевые операции, а также сократить процедуры, связанные сформированием страт и распределением элементов между ними.
Одной изотличительных особенностей монетарной выборки является то, что она позволяетпроверить больше существенных элементов, при меньшем объеме выборки всравнение с равновероятностной выборкой [160].Монетарная выборка также включает большое количество инструментария пометодам оценки результатов выборки, что позволяет выбрать методы оценки сповышенной точностью, так и использовать стандартные методы, такие как границыСтрингера, когда аудитор не имеет всей полноты инструментария и информационныхтехнологий.
В МСА 530 сказано, что при выполнении аудиторских процедур, посуществу, может целесообразно потребоваться определить отдельные денежныеединицы, составляющие генеральную совокупность как элементы выборки [19]. Этоозначает, что для качественной аудиторской проверки аудитор должен владетьполноценно методами монетарной выборки, также как методами логической иравновероятностной выборки в зависимости от ситуации, где это может пригодиться.168 Для этого потребуется освоение на базовом уровне прикладных пакетов программ какWolfram Mathematica или разработка специального аудиторского программногообеспечения, которое будет включать весь необходимый инструментарий монетарнойвыборки.Вусловияхассортиментдиверсификациивыпускаемойпродукции.производства,Дляэтогоорганизацииосваиваютсярасширяютновыевидыпроизводства, что повышает его эффективность.
Все это может иметь самую разнуюстоимостную оценку. Поэтому в этих условиях возрастает актуальность применениямонетарного метода выборки [160].Безусловно, монетарной выборке есть куда и как развиваться дальше. Ранеемонетарная выборка рассматривалась как отбор и оценка более существенныхопераций. Однако, автором было показано, что границы применимости монетарнойвыборки могут быть расширены. Используя модифицированный случайный отбор сизмененными вероятностями, более существенные операции имеют меньшуювероятность быть отобранными. Что позволяет снизить риск необнаружения в техсовокупностях, которые содержат большое количество ошибок приуменьшенияучетных значений.
Это означает, что возможно методы оценки монетарной выборкинуждаются в корректировке. Для этого необходимо дальнейшее совершенствованиеметодов оценки и симуляционное исследование, которые покажут надежностьоценочных методов при отборе менее существенных операций. Но в любом случае,применение текущих оценок для такого способа отбора будет вполне «безопасным»для аудитора, так как они не приведут к заниженной оценке. Совершенствованиеоценочных методов выборки для модифицированного случайного отбора сизмененными вероятностями позволит также повысить точность оценки.Развитие монетарной выборки может также пойти по другому направлению, аименно глубокий анализ рисков и создание риск-моделей для дальнейшей связи сБайесовскими методами оценки монетарной выборки, что позволит задать болееточные априорные параметры. 169 ГЛАВА 3ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИМЕНЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ВЫБОРКИ3.1 Обобщённая методика формирования аудиторской выборки Первоосновной задачей аудитора по результатам аудиторской проверки –является выражение мнения о достоверности финансовой отчетности во всехсущественных отношениях.
Как уже отмечалось ранее в данном исследовании, напрактике не представляется возможным проверить 100% операций, по этой причинеаудитор должен использовать аудиторскую выборку. Одни аудиторские процедуры,такие как подсчет и инспектирование более всего требуют применения аудиторскойвыборки. Иные аудиторские процедуры, например, аналитические процедуры,наблюдение, запрос редко когда требуют применения определенного выборочногометода. К аудиторским процедурам, к которым маловероятно можно применитьаудиторскую выборку, относятся:- опрос менеджеров и сотрудников компании;- понимание системы внутреннего контроля;- получение письменного представления от руководства;- инспектированиенедвижимыхактивов(земли,здания),вслучаеихсущественности в суммовом выражении и достаточно малого количества;- наблюдение за финансовым поведением собственников, менеджеров исотрудников компании.Применяя аудиторскую выборку, аудитор должен уделить должное вниманиетрем ее составляющим:-оценке объёма выборочных процедур;-методу отбора элементов;-методу оценки результатов выборки.Присоставлениипредлагаемойобобщённойметодикиформированияаудиторской выборки, был изучен и учтен опыт уже существующих руководств таких,какРуководствопоаудиторскойвыборкеАмериканскогоинститутасертифицированных общественных бухгалтеров [61], Руководство по аудиторскойвыборке Инспекции по Государственному бюджету штата Техас (Texas Comptroller of170 Public Accounts) [149], а также Руководство по методам аудиторской выборкиЕвропейской комиссии [197].
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
