Совершенствование методов обоснования выборки в аудиторской проверке (1142757), страница 32
Текст из файла (страница 32)
В предложенной методике показаны возможностиприменения экспресс тестов, что может помочь оценить аудиторские риски болееточно. Предложен этап выбора информационных технологий, от чего зависитдоступный инструментарий аудитора, что влияет на то, какие выборочные методыаудитор сможет применить на практике. Сформулированы критерии по стратификациии показана значимость пробной выборки, в ходе которой аудитор может значительноскорректировать саму аудиторскую выборку.
Также подняты актуальные вопросы одальнейшем развитии аудита и его выборочных методов. Обобщённая методикапроведения аудиторской выборки, которая составлена автором, представлена нарисунке 29.1. Сбор информации для планирования выборки2. Применение экспресс-тестов3. Тестирование системы внутреннего контроля4.
Выбор информационной технологии, в которой будет производитьсяотбор и оценка результатов выборки5. Формирование генеральной совокупности и процедуры по стратификациидля определения подсовокупностей6. Формирование информационной базы для выборки7. Выбор типа выборки8. Определение объема выборочных процедур9. Применение пробной выборки и промежуточная оценка её результатов10. Завершение проведения выборочных процедур11. Выбор методов оценки результатов выборочной совокупности12. Заключение и выводы по результатам выборочной проверкиИсточник: составлено автором.Рисунок 29 – Обобщённая методика формирования аудиторской выборкиНа первоначальном этапе по планированию аудиторской выборки, аудиторунеобходимо получить соответствующую информацию о проверяемой организации.171 1. Аудитор должен понимать условия и правила ведения бизнеса в организации, атакже получить ряд ответов на вопрос об учетной политике, отчетности и системехранения данных в организации.
Как правило, получение такой информациипроисходит в виде аудиторского опросника. Данный первоначальный этап сбораинформации чрезвычайно важен в ходе аудиторской проверки. Большая частьинформации будет получена из аудиторских опросников и диалога с заказчикомаудиторской проверки. Данная информация поможет определить риски и спланироватьаудиторскую выборку. Однако, это не должно являться единственным источникоминформации.Дляполучениядополнительнойинформацииаудиторможетиспользовать такие средства получения дополнительной информации как интернет,например, для идентификации товаров и услуг. А также запросы по получениюинформации по контрагентам, в том числе и получению информации изгосударственных баз данных для публичного пользования. Качественный сборинформации поможет эффективнее спланировать аудиторскую выборку.2.
Применениеэкспресс-тестов,такжевходитвсборинформациидляпланирования аудиторской выборки. Среди экспресс-тестов аудитор может применятьгоризонтальный и вертикальный анализ, а также модель Бениша [66]. Модель Бенишаявляетсястатистическоймоделью,вкоторойиспользуютсяфинансовыекоэффициенты, рассчитанные по учетным данным конкретной компании, чтобыпроверить насколько вероятно, что были применены манипуляции с выручкой иприбылью.Сводный индекс Бениша M-Score рассчитывается с использованием 8финансовых коэффициентов, среди которых есть (3.1.1), (3.1.2), (3.1.3), (3.1.4), (3.1.5),(3.1.6), (3.1.7), (3.1.8):- индекс дневных продаж в дебиторской задолженности (ИДДЗ);ИДДЗДебиторская задолжностьВыручкаДебиторская задолжность/Выручка(3.1.1)- индекс рентабельности продаж по валовой прибыли (ИРП);ИРПВыручкаВыручкасебестоимость/Выручкасебестоимость /Выручка(3.1.2)172 - индекс качества активов (ИКА);ИКА1АктивыАктивы1Оборотные активыАктивыОборотные активыАктивыОсновные средстваОсновные средства(3.1.3)- индекс роста выручки (ИРВ);ВыручкаВыручка(3.1.4)АмортизацияАмортизацияОсновные средстваАмортизацияАмортизацияОсновные средства(3.1.5)ИРВ- индекс амортизации (ИАР);ИАР- индекс коммерческих и управленческих расходов (ИКУР);ИКУРКомерческие и управленческие расходыВыручкаКомерческие и управленческие расходыВыручка(3.1.6)- индекс коэффициента финансовой зависимости (ИКФЗ);ИКФЗДолгосрочные и краткосрочные обязательсваАктивыДолгосрочные и краткосрочные обязательсваАктивы(3.1.7)- начисления к активам (ИА);ИАгде ∆∆Чистые оборотные активы ∆Денежные средстваАктивы∆КЗ по налогу на прибыль ∆АмортизацияАктивы∆Краткосрочная часть долгосрочных обязательствАктивыТекущийпредыдущий год(3.1.8), тогда значение сводного индекса Бенишабудет как (3.1.9):4.840.92 ИДДЗ0.528 ИРП0.892 ИРВ0.115 ИАР4.679 ИА0.327 ИКФЗ0.404 ИКА0.172 ИКУР(3.1.9)173 Если сводный индекс M-Score меньше2.22 , то в компании вероятно не былипроведены манипуляции с бухгалтерской отчётностью, а вот когда M-Score больше2.22 , то в компании возможно были проведены манипуляции с финансовойотчетностью.
Также для выявления фальсификаций можно использовать упрощеннуюмодель сводного индекса M-score (3.1.10), разработанную Марией Л. Роксас [139], гдеграничное условие M-score равняется6.0652.76 , тогда (3.1.10):0.823 ИДДЗ0.717 ИРВ0.906 ИРП0.107 ИАР0.593 ИКА(3.1.10)Как правило, после проведения экспресс-тестов, аудитор тестирует системувнутреннего контроля, где широко применяется статистическая атрибутивная выборка.3. На третьем этапе аудитор тестирует систему внутреннего контроля организации.Таким образом, аудитор проверяет мониторинг организации за своими ресурсами.Внутренний контроль играет важную роль в выявлении и предотвращениимошенничества, защиты ресурсов организации, как физических (имущества), так инематериальных (репутация, интеллектуальная собственность, товарные знаки).
Наорганизационном уровне цели внутреннего контроля связаны с надежностьюфинансовой отчетности, своевременной обратной связью по достижению оперативныхи стратегических целей, а также с соблюдением законов и определенных правил. Притестировании внутреннего контроля аудитор может использовать модель внутреннегоконтроля COSO, что поможет оценить его эффективность.4. До формирования генеральной совокупности и её подсовокупностей, аудитордолжен сделать выбор информационной технологии, в которой будет производитьсяотбор и оценка результатов выборки. Под этим подразумевается выбор программногопродукта, в котором аудитор производит отбор, оценку и анализ результатов выборки.Для отбора элементов могут применяться разные виды отбора в зависимости от типавыборки:-логический отбор;-случайные или систематический отбор для равновероятностной выборки;-различные виды монетарного отбора.Для всех этих видов отбора будет вполне достаточно программы Microsoft Excel.Однако, при практическом применении видов модифицированного случайного отбораи различных методов оценки результатов выборочной совокупности программа174 Microsoft Excel будет малоэффективна.
Так, проведение модифицированногослучайного отбора и модифицированного случайного отбора с измененнымивероятностями удобнее производить в программе Wolfram Mathematica, хотя такжевозможно провести и в программе Microsoft Excel, но с большей трудоемкостью.Оценка в логической выборке больше затрагивает профессиональное суждениеаудитора, где также могут применяться методы оценки из статистической выборки,такие как оценка среднего на единицу (в абсолютных ошибках), оценка отношения, нодоверительный интервал (точность оценки) в этом случае не определяют.
Дляпрактическогоприменениялогическойвыборкиненужныспециальныеинформационной технологии. Что касается статистической выборки, то здесь ситуацияизменяется. Для большинства методов оценки вполне достаточно Microsoft Excel,однако регрессионную оценку, статистический бутстрэп удобнее проводить вспециальной программе по обработке статистических данных IBM SPSS [198] идругие. Как уже отмечалось раннее в диссертационном исследовании, применяяметоды оценки монетарной выборки, для части методов можно использовать MicrosoftExcel, где может потребоваться написание специальных макросов. Однако, удобнеепроизводить оценку искажений в программе Wolfam Mathematica, в которой можноприменить многие оценочные методы, что повысит точность оценки и повлияет наобъем выборки в лучшую сторону. Информационные технологии влияют на широтуметодического инструментария.
Это означает, что аудитор должен на этапепланирования понять, какие методы аудиторской выборки он может применить напрактике в ходе проведения аудиторской проверки для их последующего обоснования.От этого зависят процедуры по стратификации и формированию совокупностей,оценка объема выборки и оценка искажений в проверяемой совокупности.5. Пятым этапом является формирование генеральной совокупности и процедурыпо стратификации для определения подсовокупностей. Существуют многочисленныекритерии для определения соответствующих подсовокупностей, таким образом, чтобыповысить точность выборки. Цель стратификации является формирование групподнородных элементов и (или) разделение операций по различным критериям таких,как уровень существенности, местоположение, виды продукции и другие.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
