Совершенствование методов обоснования выборки в аудиторской проверке (1142757), страница 37
Текст из файла (страница 37)
А также определенытребования регламента, которые носят рекомендательный характер. В отличие отмногих регламентов по аудиторской выборке представленных в диссертациях, такиекак регламенты М. Добруновой, Н. Ливицкой, и Е. Покивайловой [185,186,189], гдерегламент носит обязательный характер. Предлагаемый нами регламент не «диктует»обязательный порядок действий, а рекомендует аудитору алгоритм его действия попорядку формирования монетарной выборки в рамках его профессиональногосуждения. Мы считаем, что применение любого вида аудиторской выборки должнобыть обоснованным, и подкреплено профессиональным суждением аудитора. Вобоснование выборочных методов входит возможность их применения на практике, впротивном случае их нельзя обосновать, то есть действует принцип без практическогоприменения, не актуально и обоснование. Это касается как классическойравновероятностной выборки, так и монетарной, о которой появилось упоминание вМСА, чего раньше не было в Федеральных стандартах аудиторской деятельности, чтоеще раз подтверждает актуальность нашего исследования.
Применяя классическую196 равновероятностную выборку и монетарную, аудитор должен понимать в какихобластях учета данные виды выборки можно применять, и какая выборка будетэффективнее по обнаружению искажений, в том числе и по проверке болеесущественных операций. Применяя логическую выборку, основанную только напрофессиональном суждении, на аудитора также накладываются задачи по отборуэлементов и оценке результатов выборки. Поэтому логическая выборка будет всегдаэффективна, когда по её результатам аудитор находит совокупные ошибки большеуровня существенности.Таким образом, аудиторская проверка должна соответствовать, в первуюочередь, требованиям МСА.
Применяя данный регламент, аудитор может определитьзоны применения монетарной выборки и воспользоваться инструментарием данногорегламента по методам отбора и оценки монетарной выборки. В разделе «Общиеположения» отмечено, предполагается, что аудитор достаточно хорошо знает методыотбора и оценки монетарной выборки, если он принимает решение использоватьданный регламент в ходе аудиторских процедур. В противном случае рекомендуетсяиспользовать другие виды аудиторской выборки.В следующем разделе «Монетарная выборка при проведении аудиторскойпроверки» дана общая терминология по методам монетарной выборки, определенаобласть учета, где может быть применена монетарная выборка, и способ определенияобъема монетарной выборки.
Показаны пять методов отбора в монетарную выборку, атакже представлены десять методов оценки с объяснением сути методов и описаниемих возможностей.Третий раздел включает приложения данного регламента. В первом приложениик регламенту дана таблица коэффициентов надежности для границ Стрингера,использующие аппроксимацию Пуассона в зависимости от разного уровня рискакажущейся достоверности (риска второго рода), который задает аудитор, применяявыборочные процедуры. Данная таблица включает коэффициенты надежности до 100искажений, что более чем достаточно для применения на практике границ Стрингера,использующих аппроксимацию Пуассона.Приложение 2 к регламенту включает две таблицы по определению объемамонетарной выборки.
По первой таблице аудитор может определить коэффициентнадежности в зависимости от отношения ожидаемых искажений к допустимым, для197 последующего расчета объема выборки по формуле. По второй таблице аудитор можетсразу определить объем монетарной выборки, исходя из отношения ожидаемойошибки к допустимой и уровня риска кажущейся достоверности. Обе таблицысоставленынаосноверегламентапоаудиторскойвыборке,выпущеннымАмериканским Институтом Дипломированных (Сертифицированных) бухгалтеров(США) [61]. Данный институт достаточно хорошо известен, так как являетсяразработчиком американских стандартов по аудиторской деятельности.Приложение 3 к регламенту включает в себя пример составления шаблона вприкладнойпрограммеMicrosoftExcelдляпрактическогоприменениямодифицированного случайного отбора, а также его второго варианта отбора сизмененными вероятностями, для проверки совокупностей, которым свойственныошибки занижения учетных значений.
Также, в приложении 3 к регламенту, показаноприменение данных видов отбора в программе Wolfram Mathematica, процесс отбора вданной программе более удобен и полностью автоматизирован.Приложение 4 к регламенту включает расчетные алгоритмы для практическогоприменения методов оценки монетарной выборки. Расчет искажений происходит впрограмме Wolfram Mathematica. Большинство расчетных алгоритмов полностьюавтоматизированы. Это означает, что аудитору не придется вносить изменения в них,достаточно только указать объём монетарной выборки в денежных единицах, заданныйуровень выборочного риска, а также количество и значения коэффициентовискажений.
Четвертое приложение к регламенту содержит расчетные алгоритмы для10-и методов оценки монетарной выборки. Первые два алгоритма – это расчетныеалгоритмы для границ Стрингера, использующие аппроксимацию Пуассона ибиномиальное распределение.Третийалгоритмвключаетметодоценкимонетарнойвыборки«Полиномиальные границы». Представлено четыре способа нахождения максимумацелевой функции для разного количества обнаруженных искажений. Мы не сталивключать в регламент метод по определению нижнего предела ошибки, используя«Полиномиальные границы», так как его вычисление требует значительныхкомпьютерных вычислений, и в то же время нижний предел искажений представляетмалую значимость для аудитора при проведении аудиторской проверки.198 Четвертый алгоритм показывает необходимые изменения, которые нужновнестивтретийрасчетныйалгоритмдляприменениямодифицированныхполиномиальных границ, что позволяет оптимизировать матрицу исходов ошибок иработать с большим числом искажений.Пятый и шестой алгоритмы – это расчетные алгоритмы для границ Лесли имоментных границ (границы по методу моментов гамма-распределения).Седьмой алгоритм – является алгоритмом расчета оценки среднего на денежнуюединицу с дисперсионной поправкой Робаха, которая может рассматриваться какдвусторонний доверительный интервал, так и односторонний.Восьмой, девятый и десятый алгоритм – это расчетные алгоритмы дляБайесовских методов оценки монетарной выборки.
Данные алгоритмы включаютпараметрической метод оценки искажений Кокса и Снеля, а также Дирихлеполиномиальные границы. Данные два способа могут быть использованы для оценкивозможных искажений в генеральной совокупности, когда не обнаружено искажений ввыборочной совокупности, так как они дают достаточно точную оценку приправильных априорных параметрах. Аудитор может выбирать параметры исходя изсвоего профессионально суждения.
В зависимости от уровня рисков, результатовпредыдущих проверок, ожиданий аудитора, модельных гипотез. Аудитором задаютсяпараметры, которые влияют на величину оценки искажений. Десятый алгоритм – этоквазибайесовский метод оценки искажений МакКрейя, который позволяет работать сискажениями разными по знаку. Данный алгоритм менее автоматизирован. Поэтомудля разного числа и значений искажений его алгоритм расчета требует изменений. Ноэти изменения не вызовут больших сложностей при базовом знании метода ипрограммы Wolfram Mathematica, аудитору всего лишь потребуется дописать значениявероятностей в целевую функцию ошибок и её ограничений максимизации.Материалвданномрегламентепозволитрасширитьметодическийинструментарий аудитора.
Аудитор сможет применять на практике методы отбора иоценки монетарной выборки, что скажется на эффективности и качестве аудиторскойпроверки. Разработанный регламент внедрен в практическую деятельность в двухорганизациях, а именно в работу службы внутреннего контроля ООО «ТТК-ТРАНС»,а также в практику работы аудиторов при проведении аудиторских проверок в ООО«Агентство финансового аудита», что подтверждено соответствующими документами.199 ЗАКЛЮЧЕНИЕ В настоящее время в России обострились проблемы конкуренции и выживанияаудиторских фирм.
Поэтому совершенствование методов и алгоритмов аудиторскойвыборки при проведении аудиторской проверки способны решить проблемувыживания аудиторской организации. Только тот, кто будет способен обеспечитьнадлежащее качество своих услуг с минимальными затратами, сможет справиться среалиями жесткой конкуренции и экономического кризиса.В диссертационном исследовании автором проанализированы историческиеэтапы развития аудита и его подходы к применению выборочного метода в аудите.Раскрыты особенности аудита, как метода выборочного контроля, систематизированымодели COSO, которые позволяют эффективно управлять и анализировать бизнесриски организации и систему внутреннего контроля. Проведен анализ нормативногорегулирования аудиторской выборки, рассмотрены определения аудиторской выборкиразличных стандартов и авторов, и предложено авторское определение аудиторскойвыборки, в котором отмечена важная роль профессионального суждения при выбореметодов отбора и оценки.Показана общая зависимость выборки от специфики операций.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
