Развитие системы государственного финансового регулирования иностранных инвестиций в России (1142685), страница 15
Текст из файла (страница 15)
1993г.:ред. 05 фев. 2014 г. (п.4 ст.15) // Офиц. интернет-портал правовой информации. – 2014. – 11 апр. – Режим доступа:http://www.pravo.gov.ru Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс». (дата обращения: 04.12.2012 г.)61Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) [Электронный ресурс]: фед. закон РФ от 05 авг. 2000 г.№ 117-ФЗ: принят Гос.
Думой 19 июля 2000 г.: одобр. Советом Федерации 26 июля 2000 г.: ред. от 05 мая 2014 г.(п.2 и п.4 ст.306) // Собр. законодательства РФ. – 2000. – № 32. – ст. 3340; Парлам. газ. – 2000. – № 151-152. –10 авг. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс». (дата обращения: 04.10.2013 г.)74Представительство создается в соответствии с Налоговым кодексомРоссийской Федерации, а также в соответствии с Приказом Министерствафинансов Российской Федерации от 30 сентября 2010 г. №117н «Об утвержденииособенностей учета в налоговых органах иностранных организаций, неявляющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторамисоглашения».Данное представительство не создается, если иностранная организацияединовременно осуществляет операцию (например, единовременная выдача займароссийской организации), а также, если осуществляет свою деятельность череззависимого агента.
Однако и в этом случае необходимо обращать внимание навышеуказанные условия создания постоянного представительства.Получать доход на территории Российской Федерации возможно и безсоздания постоянного представительства, в этом случае иностранная организацияобязана уплатить налог на прибыль, который удерживает налоговый агент –российская организация. Перечень таких доходов установлен НК РФ.62Например, факт владения иностранной организацией ценными бумагами,долями в капитале российских организаций, а также иным имуществом натерритории Российской Федерации при отсутствии признаков постоянногопредставительства, указанных выше, сам по себе не может рассматриваться длятакой иностранной организации как приводящий к образованию постоянногопредставительства в Российской Федерации.63Основныминалогами,налогоплательщиком–необходимымииностраннойдляисчисленияорганизацией,являютсяиуплатыналогнадобавленную стоимость и налог на прибыль.Особые условия формирования налога на добавленную стоимость пооперациям, связанным с куплей-продажей ценных бумаг и вложениями в62Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) [Электронный ресурс]: фед.
закон РФ от 05 авг. 2000 г.№ 117-ФЗ: принят Гос. Думой 19 июля 2000 г.: одобр. Советом Федерации 26 июля 2000 г.: ред. от 05 мая 2014 г.(п.1 ст.309) // Собр. законодательства РФ. – 2000. – № 32. – ст. 3340; Парлам. газ. – 2000. – № 151-152. – 10 авг.Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс». (дата обращения: 04.10.2013 г.)63Там же, п.5 ст.30675уставные капиталы российских организаций, а также по операциям спроизводными финансовыми инструментами отражены в Налоговом кодексе.Законодательством предусмотрено освобождение от налога на добавленнуюстоимость операций на территории Российской Федерации с долями в уставном(складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевыхинвестиционных фондах, ценных бумаг и финансовых инструментов срочныхсделок, за исключением базисного актива финансовых инструментов срочныхсделок.64 Под базисным активом финансовых инструментов срочных сделокпонимается предмет срочной сделки (в том числе иностранная валюта, ценныебумаги и иное имущество и имущественные права, процентные ставки, кредитныересурсы, индексы цен или процентных ставок, другие финансовые инструментысрочных сделок).65Исходя из выше сказанного, можно сделать вывод, что при совершенииреализации ценных бумаг счет-фактура не составляется, что, конечно же,упрощает процедуру купли/продажи данного актива.
Данное условие закрепленов Налоговом кодексе, при этом данное положение не распространяется наоперации совершенные с использованием посреднических и брокерских услуг. 66Отдельного внимания заслуживают операции РЕПО с ценными бумагами.Операция с ценными бумагами относится к операции РЕПО, если по договорупродавец обязуется передать покупателю ценные бумаги в срок, указанный такимдоговором, а покупатель обязуется принять данные ценные бумаги и уплатитьденежную сумму, определенную договором.
Указанное условие является первойчастью операции РЕПО. Вторая часть заключается в следующем: покупатель вуказанный в договоре срок возвращает ценные бумаги продавцу, а продавецпринимает ценные бумаги и уплачивает оговоренную денежную сумму. Такиеоперации не подлежат налогообложению по НДС.64Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) [Электронный ресурс]: фед. закон РФ от 05 авг. 2000 г.№ 117-ФЗ: принят Гос. Думой 19 июля 2000 г.: одобр. Советом Федерации 26 июля 2000 г.: ред.
от 05 мая 2014 г.(пп. 12 п. 2 ст.149) // Собр. законодательства РФ. – 2000. – № 32. – ст. 3340; Парлам. газ. – 2000. – № 151-152. –10 авг. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс». (дата обращения: 04.10.2013 г.)65Там же, п. 1 ст.30166Там же, п. 4 ст.16976При совершении операций по вложению средств иностранным инвестором вроссийские организации возникает необходимость обложения получаемыхдоходов налогом на прибыль.
Полученный доход от операций с ценнымибумагами на основании Налогового кодекса РФ организации относят в составвыручки, так как ею признаются все поступления, связанные с расчетами зареализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные вденежной и (или) натуральной формах. Однако в бухгалтерском учете доход,полученный от выбытия ценных бумаг, бухгалтер относит в состав прочихдоходов. В связи с данным не соответствием возникают разницы междубухгалтерским и налоговым учетом, что приводит к более затратному по времении трудоемкости определению налоговой базы по налогу на прибыль.Существуют также особенности в определении налоговой базы пооперациям,связанным с инвестициями,которые необходимоучитыватьналогоплательщику: например, особенности по доходам, получаемых от долевогоучастия в других организациях и участия в договорах простого товарищества.Налоговый кодекс устанавливает сегодня особые правила и в отношенииформирования расходов для налогообложения прибыли.
В частности это касаетсяамортизационных расходов. Амортизация – это перенос в течение срокаполезного использования стоимости амортизируемого имущества. Амортизацияявляется одним из собственных источников инвестирования организаций. Онапозволяет вернуть затраченные на оборудование или другое имущество средстваи обновить основные фонды.
Налоговый кодекс позволяет применять ускореннуюамортизацию к определенному виду имущества, также в нем закреплена такаянорма как амортизационная премия, позволяющая налогоплательщику не более10% (не более 30% для некоторого вида имущества) включить сразу в расходыорганизации.Одним из направлений вложения денежных средств инвесторов являетсялизинг (финансовая аренда).
Его регулирование осуществляется в соответствии сФедеральным законом от 29.10.1998 г. №164-ФЗ «О финансовой аренде77(лизинге)»67 (далее – Закон №164-ФЗ). Лизинг, в соответствии с Законом№164-ФЗ, является видом инвестиционной деятельности по приобретениюимущества и передаче его в лизинг. Одна из причин, по которой лизинг получилширокое распространение в России, это возможность применения повышающихкоэффициентов по начислению амортизации (не выше 3).
Тем самым организацииимеют возможность принять в части расходов для исчисления налоговой базы поналогу на прибыль большие суммы. Субъекты Российской Федерации имеютправо предоставлять на основании регионального законодательства субсидии исубвенции на возмещение части затрат по оплате лизинговых платежей заиспользование в целях реализации инвестиционного проекта основных средств,которые предоставлены в лизинг (финансовую аренду).Как было сказано ранее, существует возможность получения дохода натерритории Российской Федерации без создания постоянного представительства.Перечень таких доходов установлен Налоговым кодексом РФ.
Исчисление иуплату налога на прибыль в данном случае берет на себя налоговый агент –российская организация. Ставки на разные виды доходов, получаемыхиностранной организацией без создания представительства, законодательствомустанавливаются разные:– основная ставка – 20%;– 10% от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов,самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров(включаятрейлерыивспомогательноеоборудование,необходимоедлятранспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок;– 0% по доходам, от продажи акций некоторых российских организаций;– 15% по доходам, полученным в виде дивидендов от российскихорганизаций иностранными организациями;– 0%, 9% и 15% по отдельным видам долговых обязательств.67О финансовой аренде (лизинге) [Электронный ресурс]: фед.
закон РФ от 29 окт. 1998 г. № 164-ФЗ: принят Гос.Думой 11 сент. 1998 г.: одобрен Советом Федерации 14 окт. 1998 г.: ред. от 28 июня 2013 г. // Собр.законодательства РФ. –1998. – № 44. – ст. 5394; Рос. газ. – 1998. – № 211. – 05 нояб. Доступ из справ.-правовойсистемы «КонсультантПлюс». (дата обращения:10.08.2013 г.)78Следует отметить то, что законодатель не увеличил ставку налога наприбыльдляиностранныхорганизацийпосравнениюсроссийскимиорганизациями и тем самым не увеличил для них налоговую нагрузку.Доходыиностраннойорганизацииотдолевогоучастиявдругихорганизациях и доходы, полученные от операций с финансовыми инструментамисрочных сделок, признаются внереализационными доходами организации иоблагаются по ставке 15% (для некоторых долговых ценных бумаг можетприменяться ставка 9% и 0%).
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
