Развитие налогового потенциала региона в рамках совершенствования налогового федерализма (1142676), страница 28
Текст из файла (страница 28)
Ст. 66, 67, 145.1, ст. 149 п. 3 пп. 16.1, 31, ст. 219п. 1пп. 2, ст. 251 п. 1 пп. 4, ст. 259 п.3, ст. 262, ст. 264 п. 3, ст. 284 п. 1, п. 5.1, ст. 381 п. 19, 20, ст.395 п.3, п. 10 НК РФ.Приведеннаястимулированияраспределениеклассификацияроссийскихинновационно-инвестиционнойинструментовнеравномерностью,так,подеятельностинаправлениямпревалирующиминструментовпоказывает,стимулированиянаправлениемявляетсяналоговогочтоотличаетсястимулированиепредложения инноваций, а среди инструментов (классификация по субъектномупринципу) основными становятся льготы по НПО (8 из 14 представленных инструментов).Такая неравномерность свидетельствует о необходимости комплексного примененияналогового стимулирования инновационно-инвестиционного процесса для повышения егоэффективности, которая проявляется, в том числе, в его направленности на совокупностьвсех стадий инновационного процесса.
Обеспечение комплексности при реформированиисистемы налоговых льгот и преференций способствует наиболее полному охватуучастников инновационно-инвестиционной деятельности, инструментов и механизмовстимулирования, выравниванию налоговой нагрузки в данной сфере.Важно, что среди приведенных выше инструментов, за исключением льгот длярезидентов ОЭЗ, на региональном уровне могут использоваться инвестиционныйналоговый кредит (ИНК) и снижение ставки НПО в части, зачисляемой в субфедеральныйбюджет.Вместе с тем, снижение ставки НПО вступает в противоречие с интересомналогоплательщиков по применению налоговых льгот (увеличение амортизационнойпремии с 10 до 30%; льготы по принятию расходов на НИОКР в целях налогообложенияприбыли), а, следовательно, и к реализации самих НИОКР, так как при снижении ставкиНПО, посредством использования льгот можно сэкономить меньшую сумму налога.Совершенствование механизма функционирования ИНК в рамках современногоналогового законодательства может быть одним из основных направлений в развитииинструментов формирования благоприятного налогового климата на региональномуровне.124ИНК был введен в России в 1992 году в целях реструктуризации налоговойзадолженности организаций.
С течением времени ИНК должен был стать инструментом,способствующим перевооружению производственных предприятий и осуществлениювнедренческой и инновационной деятельности, в том числе в области новых технологий.В настоящее время ИНК функционирует в рамках части I НК РФ (ст. 66, 67), а такжеПриказа ФНС от 30.03.2005 г. №САЭ-3-19/127 «Об утверждении порядка организацииработ по предоставлению отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционногоналогового кредита по уплате налогов и сборов, а также пени».По состоянию на 01.07.2016 ИНК предоставлен в сумме 356,9 млн. руб.налогоплательщикам только в 5 регионах: Тульской (102,1 млн.
руб.), Свердловской(100 млн. руб.), Белгородской (4,0 млн. руб.), Омской (4,0 млн. руб.) областях и ХантыМансийском автономном округе – Югре (146,8 млн. руб.) [143]. Приведенные данныесвидетельствуют о невостребованности ИНК, которая обусловлена существованием ряданедостатков правовой и институциональной составляющих сущности указанногоинструмента, отраженных на рисунке 12, в частности:1) многие инновационные отраслевые сектора экономики не подпадают подвозможность использования данного инструмента;2) порядок установления срока действия кредитного договора не закреплен, неопределены основные принципы по установлению срока действия договора;3) НК РФ не определяет сроки, порядок и величины ИНК и процентов по нему.Фраза «поэтапная уплата» в НК не конкретизирована: возможны выплаты данногокредита и процентов в течение как длительного, так и короткого времени;4) кредит распространяется только на НПО, а также региональные и местныеналоги;5) необходимостью согласования получения ИНК с региональными налоговыми ифинансовыми органами (при этом субъект Федерации не заинтересован в представленииИНК и, соответственно, кассовом разрыве бюджета);6) длительная процедура получения ИНК, которая провоцирует коррупционныериски;7) срок кредитования ограничен пятью годами, в то время как в наукоемких ивысокотехнологичных инновационных секторах срок оборота капитала в известнойстепени длителен;8) действующее законодательство не определяет процедуру предоставления ИНКв том случае, когда налогоплательщиком деятельность осуществляется на территории125нескольких субъектов Федерации, и, соответственно, его налоговая база распределяетсямежду бюджетами нескольких регионов;9) отсутствиеопределенностивпонятиях«налоговыйкредит»и«инвестиционный налоговый кредит», обусловленное упразднением в 2007 году понятия«налоговый кредит» в НК РФ.Непроработанность указанных вопросов приводит к возможности злоупотребленийпри реализации данного инструмента на практике, поскольку при отсутствииинструментария, региональные и местные налоговые органы могут в своих интересахустанавливать срок действия договора об ИНК и график погашения ИНК и процентов понему.
Органы власти, выдающие ИНК, могут требовать также разовой выплаты, причемсразу после накопления суммы ИНК, что существенно понижает привлекательностьрассматриваемого инструмента. Одновременное изъятие средств ИНК окажет негативноевоздействие на финансовую устойчивость и платежеспособность предприятия.С финансовой точки зрения ИНК является выгодной формой кредитования, так какп. 6 ст. 67 НК РФ не допускается установление процентной ставки на сумму ИНК менееодной второй и более трех четвертых ключевой ставки ЦБ, что гораздо выгоднее посравнению с кредитами коммерческих банков.
Стоит отметить, что ИНК может бытьнакоплен только нарастающим итогом на протяжении срока его предоставления(одномоментное предоставление ИНК может быть незначительным по сумме), что,безусловно, тормозит расширение применения рассматриваемого инструмента. Вместе стем, средства ИНК можно расходовать на финансирование реализуемого проектапоэтапно.Например,возможнопривлечениеинвестиционногокредитанафинансирование инновационного проекта в коммерческом банке и последующееосуществление ежемесячных аннуитетных платежей по банковскому кредиту за счетпоэтапного привлечения ИНК.Сравним эффективность использования инвестиционного кредита в коммерческомбанке и ИНК.
Соответствующие расчеты приведены в приложении К. Отметим, что вкоммерческом банке в настоящее время можно привлечь инвестиционный кредит под14-18% годовых, нами же для расчета использована ставка 14%. Расчет произведен напримере 2015 года, поэтому в соответствии со ст. 269 НК РФ с учетом коэффициента,применяемого к ставке рефинансирования, равного 1,8, расходы по банковскому кредитуучитываются в расходах при определении налоговой базы по НПО (8,25% *1,8 = 14,85% 14%, что в полном объеме укладывается в норматив). Допущение расчета заключается внеобходимости получения организацией прибыли 6 000 000 руб.
в год для того, чтобы126ежемесячные авансовые платежи составили 100 000 руб. ((6 000 000 руб. / 12) * 0,2 =100 000 руб.).Расчет показал, что применение организацией ИНК в 1,81 и 2,70 раза (длямаксимальной и минимальной ставок соответственно) эффективнее по сравнению сиспользованием инвестиционного кредита в коммерческом банке.Для государства экономический эффект функционирования ИНК обусловлен,во-первых, перераспределением потоков инвестиций между секторами экономики,направляемых на решение стратегических государственных задач в инновационной сфере;во-вторых, расширением налоговых баз и развитием НПР за счет косвенногоналогового эффекта, вызванного повышением производительности труда и увеличениемколичества работников, осуществляющей инновационную деятельность;в-третьих, укреплением НПР за счет дополнительных налоговых доходов,возникающих в результате реализации проекта, а также доходов в виде суммыуплаченных заемщиком по ИНК процентов.Совершенствование подходов к предоставлению ИНК, которые также отражены нарисунке 12, в настоящее время может заключаться в:1) увеличении срока его предоставления и регламентации срока;2) повышении заинтересованности региональных и местных налоговых органов вего предоставлении;3) достаточномдлястимулированияинвестиционнойактивностибюджетировании на региональном уровне ресурсов для предоставления ИНК;4) увеличении суммы ИНК и обеспечении регламентации ееопределения, атакже регламентации графика погашения и процентных платежей по ИНК;5) расширении перечня налогов, по которым возможно его применение (наиболеепривлекательным представляется распространение ИНК на страховые взносы, так как ониимеют высокий удельный вес в смете затрат инновационных организаций);6) ограничении максимальной ставки процентов по ИНК в части региональных иместных налогов в соответствии с федеральными;7) обеспечения возможности включения расходов на уплату процентов по ИНК вцелях формирования налоговой базы по НПО в соответствии с банковскими кредитами;8) регламентации целевого использования ИНК с учетом необходимостиактивизации инновационного процесса.127Источник: составлено автором.Рисунок 12 – Направления преодоления недостатков функционирования инвестиционногоналогового кредитаСоздание на основе ИНК модели государственно-частного партнерства (ГЧП) спривлечением ресурсов банковского сектора может стать привлекательным инструментомактивизации инновационной деятельности.
Так, в настоящее время получить ИНКдостаточно сложно, и инструмент не очень интересен потенциальным заемщикам, но сучетом предложенных выше направлений его совершенствования ИНК может бытьинтересным для инновационных организаций. Однако, налоговые органы могут непредоставить ИНК на всю сумму проекта. Заемщику необходимы ресурсы, недостающиедля реализации проекта, и, прежде всего, ими могут быть банковские кредиты.В настоящее время банки готовы нести риски по кредитованию инновационныхпроектов с учетом детальной проработки проекта в целях минимизации экономических,проектных, технологических рисков собственными профильными службами. Банк в лицеуспешного инновационного заемщика получает в дальнейшем долгосрочного лояльногоклиента, пользующегося спектром банковских продуктов.128Финансирование инновационных проектов в рамках ГЧП повышает интерес кучастию банков, поскольку позволяет им диверсифицировать риски, более детально сучастием государственных структур проверить потенциального заемщика, нараститьобъем связи с региональными органами власти.
В рамках ГЧП по ИНК заинтересованныев развитии инновационно-инвестиционного процесса органы власти посредством ресурсаи в лице УФНС должны заключить соглашение с коммерческим банком (банками),которыеготовыучаствоватьвобозначеннойпрограмме.Варианттехнологиивзаимодействия участников ГЧП по ИНК представлен на рисунке 13.Источник: составлено автором по данным [56].Рисунок 13 – Схема взаимодействия участников программы государственно-частногопартнерства по инвестиционному налоговому кредитуВозможность практической реализации представленной программы продиктованаэкономической заинтересованностью всех потенциальных субъектов взаимодействия вучастии в программе.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
