Развитие налогового потенциала региона в рамках совершенствования налогового федерализма (1142676), страница 27
Текст из файла (страница 27)
Как процесс налоговое стимулирование инновационноинвестиционной активности в начале цикла предполагает выпадение налоговых доходовза счет сокращения налоговых баз, обусловленного предоставлением льгот, но, вследствиераскручивания спирали экономического роста, выражающейся в привлечении в регионновых налогоплательщиков, увеличении объемов деятельности прежних, приводящих ксозданию новых рабочих мест, увеличению активов, и в целом к росту ВРП, впоследствиивнедрение инструментов налогового стимулирования инновационно-инвестиционнойактивности становится драйвером расширения налоговой базы, а, соответственно, иразвития НПР.Среди государственных финансовых инструментов развития инновационноинвестиционной деятельности налоговое стимулирование является одним из нихосновных, представляющих ключевую позицию в формировании благоприятногоналогового климата.
В целом под налоговым климатом подразумевают совокупностьэкономических,правовых,политическихусловий,оказывающихвлияниенавзаимоотношения между налоговыми органами и налогоплательщиками, в частности ипрежде всего, на исполнение налогоплательщиком своих обязательств [96; 97; 110].Региональный налоговый климат является интегральной характеристикой, котораяотражает влияние системы налогообложения на региональное развитие, посколькуналоговыйклиматопределяетместорегистрацииналогоплательщика,егоорганизационно-правовую форму, выбор между системами налогообложения (общаясистема, упрощенная, ЕНВД, патентная система), а такжемодели cash flow.Составляющими регионального налогового климата являются, прежде всего, налоговаянагрузка, удельный вес организаций, включенных в налоговые проверки, и системаналогового стимулирования.Обобщая, подчеркнем, что активизация применения инструментов налоговогостимулирования инновационно-инвестиционного процесса в целом направлена наразвитиестимулирующейфункцииналога,обеспечениестратегическойконкурентоспособности экономики и устойчивого роста налогового потенциала регионов,внедряющих указанные инструменты, то есть развитие налогового стимулированияявляется одной из составляющих задач трансформации российской экономики и ееперехода к новой модели роста, решение которой возможно, в том числе, и нарегиональном уровне.
В подтверждение отметим, что Минэкономразвития в качествеусловий экономического развития страны видит одним из ключевых реформированиеналоговой политики в рамках улучшения инвестиционного климата за счет созданияблагоприятныхусловийналогообложениядляосуществленияинновационно-119инвестиционной деятельности и формирование благоприятных условий для привлеченияинвестиционных потоков в региональную экономику путем внедрения налоговых льгот иинвестиционного налогового кредита. [149]Актуальность рассматриваемой проблемы подтверждается и статистикой.
Экспортвысокотехнологичной продукции в объеме промышленного экспорта России составляетвсего 2,3%. В США – 32,9%, в Китае – 32,8%. Доля организаций, внедряющихинновационныетехнологии, в общем объеме всех организаций составляет в России10,4%, в то время как в Германии – 71,8%, в США и Японии – 54% [37, с. 57]. Показательстепени износа основных средств на начало 2014 года достиг 46,3%, а по машинам иоборудованию превысил 54,6%. Обоснованием данных результатов, прежде всего,является низкий уровень внутренних расходов на НИОКР, составляющий в настоящеевремя 1,12% ВВП, что существенно ниже аналогичного уровня в развитых странах. Поданным Росстата, удельный вес внутренних расходов на НИОКР составлял: 1990 г. –2,09%, 2001 г. – 1,18%, 2004 г. – 1,15%, 2006 г.
– 1,08%, 2010 г. – 1,13%, 2013 г. – 1,12%. ВИзраиле, Швеции, Японии этот уровень достигает – 3,5-4,5% ВВП, в США – 2,8%, в ФРГ– 2,5%. Высокими темпами растут внутренние расходы на НИОКР в Китае (1,7% ВВП).Несмотря на это, в качестве основного фактора, являющегося ограничением для развитияинвестиционной деятельности, выступает именно недостаток финансовых ресурсов.
Таксреди прочих вариантов его в качестве основного фактора выбрали в 2002-2013 годах 5968% опрошенных от общего числа российских организаций [71, с. 294, 489, 564].Таким образом, в рамках необходимости обеспечения привлечения инвестицийвозрастает актуальность развития и внедрения механизмов налогового стимулированияинновационной деятельности, которые становятся важнейшим вектором пространствафинансовых инструментов стимулирования инновационно-инвестиционной активности.Широкая возможность применения, сравнительно несложная организация и высокаяэффективность налогового стимулирования обусловливают интерес к нему как со стороныбизнеса, так и государства, что подтверждает международная практика налоговогостимулирования. Благоприятный налоговый климат в настоящее время заключается не вснижении налогового бремени по налоговой системе в целом – благоприятствованиюспособствует развитие локального налогового стимулирования (регионального, местного,целевого).Однимизнаправленийтакогостимулированияявляетсяналоговоестимулирование инновационно-инвестиционной активности на региональном уровне.Налоговое стимулирование инновационного процесса применяется сегодня вомногих странах с развитой инновационной средой.
Прямое финансирование государствоминновационной активности превалирует в США, Франции, Великобритании, Дании,120Испании; налоговое стимулирование – в Японии, Нидерландах, Канаде, Бельгии,Португалии, Южной Корее.Стимулирование инновационной деятельности в России существенно уступает пообъемам странам с развитой инновационной сферой, а косвенное стимулирование ещеменее значимо. Так, например, показатель налоговых льгот (на 1 доллар США), в Россиисущественно отстает от других государств: на 1$ расходов на НИОКР во Францииприходится 0,42$ налогового стимулирования этих расходов, в Португалии и Индии –0,27$, в Бразилии – 0,26$, в Канаде – 0,23$, в США – 0,07$, а в России – (-0,02$) [137].Таким образом, в Российской Федерации, согласно представленной оценке, налоговоестимулирование несет отрицательный эффект для хозяйствующих субъектов – участниковинновационного процесса, что актуализирует необходимость развития налоговыхмеханизмов активизации инновационно-инвестиционного процесса.Исследование международного опыта налогового стимулирования инновационнойдеятельности позволяет выделить ряд его направлений.
Информация об анализеприменяемыхвразвитыхстранахинструментахналоговогостимулированияинновационно-инвестиционного процесса обобщена в приложении И. В результатепроведенного анализа предложен вариант классификации налоговых инструментовстимулирования по объектному и субъектному принципу.Примечание – Подробнее о классификации инструментов налогового стимулированиясм.
[57; 58].Объектныйпринциппостроеннаопределениинаправленийприложенияинструмента воздействия. В рамках объектного принципа выделены налоговыеинструменты, стимулирующие предложение на рынке инноваций (льготы по НПО, посоциальным взносам, амортизационные премии и льготы) и спрос на нем (льготы по НДС,амортизационныельготы),атакженалоговыеинструменты,направленныенаактивизацию участия в инновационной деятельности физических лиц (льготы поподоходному налогу), общие налоговые льготы, стимулирующие, в том числе,инновационно-инвестиционную деятельность.Субъектный принцип классификации предполагает характеристику собственностимулирующего механизма.
Мировая практика показывает, что в рамках субъектногопринципасформировалисьтрисоставляющихклассификации–инструментастимулирования: преференции по налогу на прибыль корпораций, льготы в отношенииамортизации, косвенные налоговые стимулы (воздействующие не на инновационныепредприятия, но способствующие развитию инновационной активности).121Широко распространенным инструментом в международной практике налоговогостимулированияинновационнойактивностиявляетсяускореннаяамортизацияоборудования, задействованного в НИОКР или в производстве инновационнойпродукции.
Так, используется норма амортизации до 30%, а Великобритания, Канада,Нидерланды, Испания предоставляет полную свободу амортизации основных средств,включая здания, и НМА, используемых в инновационной деятельности.Льготы по налогу на прибыль корпораций распространены в странах с развитойинновационной сферой при одновременно высокой налоговой нагрузке по этому налогу,например, в Великобритании, ФРГ, Дании, Швеции. Среди налоговых инструментовстимулирования здесь функционируют такие как налоговые вычеты, формированиеинвестиционного резерва и в целом освобождение от обязанностей уплаты.Необходимо отметить практику предоставления налогового исследовательскогокредита в США, Франции, Великобритании и Японии, который, стал в этих странахпревалирующимфинансовыминструментомстимулированияинновационнойдеятельности.
Его механизм заключается в предоставлении вычета по налогу на прибыльв виде части инновационных затрат. Во Франции ставка налогового исследовательскогокредита максимальная в настоящее время среди всех государств, она составляет 50% впервый год, 40% - во второй и 30% в последующие [132], в Великобритании – 24%, вСША – 20%.В международной практике распространены и косвенные инструменты налоговогостимулирования инновационно-инвестиционного процесса: так, в Финляндии подоходныйналог для научных сотрудников – нерезидентов снижается до 30% [116]; в ФРГ и воФранции стимулируются расходы на повышение квалификации и профессиональныхкомпетенций научных работников, страны ЕС также стимулируют спрос на экологичныеавтомобили посредством предоставления льгот по транспортным налогам, в Японииактивы, задействованные в НИОКР, освобождаются от налогов на собственность,земельного налога. [47, с.
104, 141-144]Налоговыельготытакжеявляютсянеотъемлемымэлементомсистемыформирования благоприятного налогового климата. Наиболее распространены в странах сразвитой инновационной сферой инструменты прямого налогового воздействия – льготы вотношении налога на прибыль корпораций и амортизационные льготы. Однако,применяются и косвенные меры налогового стимулирования, интегрирующие льготы поиным налогам. В международной практике налогового стимулирования инновационноинвестиционой активности превалирует комплексный подход внедрения системыработающих льгот и преференций.122Современная российская налоговая система также включает ряд инструментовстимулирования инновационной деятельности. В частности к ним можно отнестиследующие (классификация представлена по объектному принципу):направленные на стимулирование предложения инноваций:1)вычеты по расходам на НИОКР при определении налоговой базы по НПО(возможность применения к данным расходам повышающего коэффициента);2)амортизационные льготы;3)исключение из налоговой базы по НПО стоимости прав на изобретения,созданных в рамках реализации государственных контрактов и переданных заказчикам;4)применение ставки НПО 0% к операциям по реализации ценных бумагорганизаций инновационного сектора экономики;5)освобождение от НПО средств безвозмездных поступлений в организацияхнауки и фондах поддержки образования и науки;6)включение в расходы затрат на профессиональное обучение, подготовку ипереподготовку сотрудников;7)инвестиционный налоговый кредит;8)снижение размера страховых взносов для резидентов ОЭЗ, производящихвыплаты работающим на территории ОЭЗ;9)льготы для резидентов «Сколково», а также территорий опережающегосоциально-экономического развития;стимулирующие спрос на инновации:10)освобождение от НДС НИОКР, направленных на разработку новойпродукции и технологий или их совершенствованию; а также НИОКР, осуществляемых засчетбюджетныхсредств,атакжеНИОКР,осуществляемыхнаучнымииобразовательными организациями;11)освобождение от НДС операций по отчуждению и передаче имущественныхправ на интеллектуальную собственность;направленные на активизацию участия в инновационной деятельностифизических лиц:12)социальный налоговый вычет (на образование) по НДФЛ;общие меры налогового характера, стимулирующие инновационнуюдеятельность:13)закрепление права субъектов Федерации по снижению ставки НПО в части,зачисляемой в субфедеральный бюджет;12314)освобождение от земельного налога в течение первых трех – десяти летпосле возникновения права собственности на соответствующий земельный участок,учитываемый на балансе организации-резидента ОЭЗ.Примечание – Классификация представленных инструментов приведена на основеанализа действующей практики налогообложения.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
