Развитие налогового потенциала региона в рамках совершенствования налогового федерализма (1142676), страница 22
Текст из файла (страница 22)
Белгородская областьБ. Липецкая областьВоронежская областьТульская областьМосковская областьОрловская областьЯрославская областьг. МоскваВ. Рязанская областьГ. Брянская областьВладимирская областьИвановская областьКалужская областьКостромская областьКурская областьСмоленская областьТамбовская областьТверская областьИсточник: составлено автором.Рисунок 11 – Матрица оценки эффективности налогового администрированияи выявления резервов развития налогового потенциала регионов ЦФО в 2015 годуТаким образом, в 7 регионах ЦФО в 2015 году уровень налоговогоадминистрирования может быть оценен как высокий (группы А и В), в 2 регионахналоговое администрирование является недостаточно эффективным (группа Б) и в9 регионах – неэффективным (группа Г).
В рамках развития НПР важнейшее значение96получают регионы группы Б, имеющие высокие резервы наращивания НПР за счетповышениякачестваналоговогоадминистрированияиреальнуювозможностьвоспользоваться этими резервами. Регионы группы Г также формируют фокус внимания врамках поиска резервов наращивания НПР.Аналогичные оценки могут осуществляться и в целях сопоставления регионов покачеству налогового администрирования, выявлению резервов развития НПР в болеекоротком, например, год к году, или, напротив, в длительном временном интервале.Соответственно, расположение регионов в матрице будет меняться, причиной чему станутизмененияобъемовзадолженностипоналоговымплатежами/илипотенциаладоначисления налогов и сборов по результатам контрольной работы налоговых органов.Важно также, что изменение факторов, составляющих налоговый разрыв, включенных воценку, не требует изменения формата матрицы, которая для анализа показателей степениреализации НПР является универсальной.В рамках представленной методики возможна оценка развития НПР за счетсовершенствования налогового администрирования с применением факторного анализа.Изменение НПР за счет изменения качества налогового администрирования в данномслучае определяется произведением показателя изменения степени реализации НПР вотчетном периоде по отношению к базисному и показателя реализованного НПР вбазисном периоде по формуле (16):НПР (СРНПР ) (СРНПРi СРНПРi 1 ) НПРi 1(16),,где СРНПРi - степень реализации НПР в i-том году.Так, в 2015 году относительно 2010 года для Ярославской области повышениекачества налогового администрирования позволило дополнительно аккумулировать вбюджетную систему 1 107,0 млн.
руб., поскольку по формуле (16):НПР (СРНПР ) (СРНПР 2015 СРНПР 2010) НПР2010 = (0,9080 – 0,8888) *57 656 млн. руб. == 0,0192 * 57 656 млн. руб. = 1 107,0 млн. руб.,что составляет 1,05% реализованного НПР ЯО в 2015 г. (для расчетов использованыданные таблицы 17).ЕслиоценитьвлияниенаНПРЯОизменениякачестваналоговогоадминистрирования в 2015 г. по отношению к 2014 г., то получится, что снижение егоуровня не позволило привлечь в бюджетную систему порядка 1 683,8 млн.
руб.:НПР (СРНПР ) (СРНПР 2015 СРНПР 2014) НПР2014 = (0,9236 – 0,9080) * 107 932 млн. руб. == (-0,0156) * 107 932 млн. руб. = -1 683,8 млн. руб.,97т. е. при сохранении степени реализации НПР и качества налогового администрированияна уровне 2014 г., реализованный НПР был бы выше на 1 683,8 млн. руб. (на 1,6%).Совершенствование налогового администрирования является сложным элементомразвития НПР в системе налогового федерализма.
Изменения в качестве налоговогоадминистрирования на региональном уровне демонстрируют степень заинтересованностиорганов властив развитииНПР. ПредставленнаяметодикаоценкисубъектовРоссийской Федерации по степени реализации НПР позволяет охарактеризовать не толькоуровень налогового разрыва, его составляющие, динамику и сделать выводы о качественалогового администрирования в части контрольной работы налоговых органов, работы сзадолженностью по налогам и сборам, влияния на НПР теневой экономики, но ипроводить сравнительную оценку регионов по данным показателям, а также формироватьвыводыорезервахразвитияНПРзасчетповышениякачестваналоговогоадминистрирования.2.4 Формирование и апробация моделей оценки налогового потенциала региона (напримере Ярославской области)В рамках настоящего исследования проведена оценка налогового потенциалаЯрославской области с использованием различных методов оценки, в т.ч.
на основекорректировки сумм фактически аккумулированных налогов, оценки на базе ВРП,корреляционно-регрессионного анализа. Оценка проведена на 2015 год, посколькупоказатель реализованного НПР для ЯО на 2015 год известен (105,75 млрд. руб.) [143],что делает возможным формирование вывода о точности методов, возможности ихпрактической реализации в регионе с учетом преимуществ и недостатков.1. Оценка налогового потенциала Ярославской области на основе корректировкисумм фактически аккумулированных налоговОценка НПР на основе корректировки сумм фактически собранных налогов можетпроводиться как в целом по НПР, так и по отдельным налогам, осуществляется припрочих равных условиях, на краткосрочный период.
В рамках настоящего исследованияпроведена оценка НПР в целом и по отдельным налогам на 2015 г., исходя из допущения,что оценка проводилась в сентябре-октябре 2014 г., когда УФНС и Департамент финансовуже располагали данными о фактических поступлениях налогов и сборов на 01.09.2014.98Для оценки налогового потенциала ЯО на основе корректировки сумм фактическиаккумулированных налогов по формуле 10 необходимы следующие данные: полный НПРна 01.09.2014 составил, по данным ФНС, 67 947 млн. руб.; корректирующий коэффициент,позволяющий оценить долю принятого для расчета полного НПР на 01.09.2014 до егополного значения для текущего года, составил 1,59; индекс потребительских цен на2015 г., принятый в рамках Прогноза социально-экономического развития (далее СЭР) ЯОна 2015 г. составил 1,079 [10].Таким образом, на основе формулы (10), полный налоговый потенциалЯрославский области на 2015 г.
составил:НПР 2015 = 67 947 млн. руб. * 1,59 * 1,079 = 116 570,6 млн. руб.Фактически полный налоговый потенциал ЯО в 2015 г. составил 105 749 млн. руб.,то есть ошибка прогноза с использованием такого подхода составила 10,23%.Применение метода корректировки сумм фактически аккумулированных платежейв рамках оценки НПР по отдельным налогам может быть проведено по основным 4составляющим полного налогового потенциала ЯО: акцизы, НДС, НПО, НДФЛ.Указанные платежи в период 2006-2015 гг. формировали не менее 80% полногоналогового потенциала ЯО, как показано в приложении Б: в 2015 они сформировали долюв нем в 87,80%, что иллюстрирует рисунок 6.
Зная эту величину, представляетсявозможным осуществление прогноза динамики основной части НПР, посредствомрасширения прогнозных тенденций и на оставшиеся, формирующие незначительнуюдолю в НПР, налоги.Оценка НПР на 2015 г. по отдельным налогам также исходит из допущения, чтоданные известны по состоянию на октябрь 2014 г. Также, важно, что в качестве индексадефлятора для НПО используется темп роста прибыли прибыльных предприятий наочередной год, для НДФЛ – темп роста величины заработной платы, для НДС и акцизов –темп роста ВРП. Данные для расчета налогового потенциала ЯО на 2015 г. методомкорректировки сумм фактически аккумулированных платежей в разрезе отдельныхналогов приведены в таблице 18.99Таблица 18 – Данные для расчета полного налогового потенциала Ярославской области на2015 г. методом корректировки сумм фактически аккумулированных платежей в разрезеотдельных налоговНалогиНПОФактическое поступление на01.09.2014 г., млн.
руб.8 342,7НДФЛ11 162,3АкцизыНДС29 200,110 953,5Показатель, применяемый в качествеиндекса-дефлятора на очередной годТемпростаприбылиприбыльныхпредприятийТемп роста величины среднемесячнойноминальной начисленной заработной платыТемп роста ВРПЗначениепоказателя0,7881,0831,010Источник: составлено автором по данным: [7; 143].Для расчета в разрезе отдельных налогов в данном случае формула (10) должнабыть преобразована в формулу (17):nНПРi ( НПРi j*1 k i ) / d i*1j 1,(17)где j – вид налога (НПО, НДФЛ, НДС, акцизы);d i*1 - доля НПР по отдельным налогам в полном НПР.Соответственно, с учетом данных преобразований и доли рассматриваемыхналогов в полном налоговом потенциале на 01.09.2014 (87,80%), налоговый потенциал ЯОна 2015 г. составит:НПР 2015 = (8 342,7 млн.
руб. * 1,59 * 0,788 + 11 162,3 млн. руб. * 1,59 * 1,083 + (29 200,1 +10 953,5) * 1,59 * 1,010) / 0,8780 = 107 239,8 млн. руб.Отклонение от фактического налогового потенциала ЯО за 2015 г. (105 749 млн.руб.) при оценке методом корректировки сумм фактически аккумулированных платежейпо отдельным налогам составило 1,41%. Более низкая ошибка прогноза по сравнению соценкой НПР в целом обусловлена более детальным подходом и выделением основныхфакторов, влияющих на НПР, в целях учета их динамики при оценке НПР.2. Оценка налогового потенциала Ярославской области на основе показателя ВРПОсновной проблемой в использовании метода оценки НПР на основании ВРПявляется необходимость прогнозирования самого ВРП. Прогнозирование ВРП можетпроводиться как с помощью методов экстраполяции, так и с помощью методовмоделирования.Последниепредполагают,чтодляоценкиНПРнеобходимопрогнозирование ВРП на основе построения функциональных зависимостей ВРП отразличных факторных показателей, что является достаточно трудоемким процессом,особенно с учетом того, что официальная статистика по ВРП появляется с опозданием до3 лет.
Для прогнозирования ВРП может использоваться экстраполяция с элементами100моделирования. Например, ВРП на прогнозный период рассчитывается на базе ВРПбазового периода, скорректированного на уровень инфляции и темп роста ВРП заинтервал между базовым и прогнозным периодом. Коррекция на темп инфляции и темпэкономического роста в совокупности дает необходимое значение изменения ВРП,учитывающегоэкономическогоегонаиболееростадлявероятнуюстраныдинамику.являютсяТемпинфляции,важнейшимиитемпхарактеристикамимакроэкономического развития, поэтому их прогноз осуществляется Правительством(Минэкономразвития, Минфин), Центральным банком, различными международными ирегиональнымиэкономическими,научнымииполитическимиорганизациямиинститутами и центрами. В рамках настоящего исследования прогнозные данные по ВРПоснованы на Прогнозе СЭР Ярославской области.Также как и в рамках оценки НПР с использованием метода корректировки суммфактически аккумулированных налогов, оценка НПР будет проводиться на 2015 год вцелях исследования точности метода.В целом оценка проводится с помощью построения функциональной зависимостиНПР от ВРП по формуле (12).
Коэффициенты а и b были определены посредствомрегрессионного анализа, база для проведения которого представлена в таблице 19.Таблица 19 – Полный налоговый потенциал, валовой региональный продукт, индекспотребительских цен темпы роста реальных полного налогового потенциала и валовогорегионального продукта Ярославской области в 1996-2014 годахГод1996199719981999200020012002200320042005200620072008200920102011201220132014Полный НПРЯО, млн. руб.5 003,55 708,34 952,48 23512 149,919 811,227 606,824 67426 74130 77831 65344 67148 99147 10657 65670 17790 576100 855107 932ВРП ЯО,млн. руб.18 13119 617,722 538,436 26946 55771 18887 71992 073112 439131 252153 252186 578214 946212 684234 246285 160324 572347 060388 136ИПЦ,%111184,4136,5120,2118,6115,1112111,7110,9109111,9113,3108,8108,8106,0107,8107113,5Темп роста реальногополного НПР ЯО, % к пред.году102,847,0121,8122,7137,5121,179,897,0103,894,4126,196,888,4112,5114,8119,7104,194,3Источник: составлено автором по данным [64, с.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
