Развитие налогового потенциала региона в рамках совершенствования налогового федерализма (1142676), страница 20
Текст из файла (страница 20)
Втаблице 16 представлен процесс и результаты расчета на примере ЯО.Таблица 16 - Динамика показателей налогового потенциала Ярославской области истепени его реализацииПоказатели1. ВРП млн. руб.2. Реализованный НПР,млн. руб.3. Реализованный НПР,% ((2 / 1) * 100)4. Задолженность поналогам и сборам во всеуровни бюджетнойсистемы на конец года,млн. руб.,в т.ч.4.1. взыскиваемаясудебными приставами,млн. руб.4.2. отсроченныеплатежи (отсрочка,рассрочка, ИНК), млн.руб.4.3. невозможная квзысканию, млн. руб.5. Задолженность поналогам и сборам во всеуровни бюджетнойсистемы на конец годаза вычетомзадолженности, неподлежащей взысканиюналоговыми органами,млн. руб.
(4 – 4.1 – 4.2 –4.3)6. Номинальный НПР(без учета результатовналоговых проверок иненаблюдаемойэкономики), млн. руб. (2+ 5)7. Степень реализацииНПР (без учетарезультатов налоговыхпроверок иненаблюдаемойэкономики), % (2 /6*100)8. Сумма налогов исборов, доначисленнаяпо результатамналоговых проверок,млн. руб.9. Доляналогоплательщиков,охваченных налоговымипроверками, %200720082009201020112012201320142015186 57844 671214 94648 991212 68447 106234 24657 656285 16070 177324 57290 576347 060100 855388 136107 932н/д105 74923,9422,7922,1524,6124,6127,9129,0627,81н/д5 5056 0376 7556 4775 9668 7396 9586 7667 4899771 1931 2141 2081 3221 6021 2881 3961 3800,70,52,18,43,945,38,00,90,835056756113749361775274 1774 2764 9785 1244 5917 0565 6455 2946 08148 84853 26752 08462 78074 76897 632106 500113 226111 83091,491,990,491,893,992,894,795,394,61 5271 6791 9931 1321 6772 2261 3151 1551 28750,255,147,335,227,426,225,024,121,888Продолжение таблицы 16Показатели10.
Потенциалдоначисления налогов исборов в случае 100%охватаналогоплательщиковпроверками, млн. руб.(8*((100%-9) / 9))11. Номинальный НПР(без учетаненаблюдаемойэкономики), млн. руб. (2+ 5 + 10)12. Номинальный НПР(без учетаненаблюдаемойэкономики), % ((11 / 1) *100)13. Степень реализацииНПР (без учетаненаблюдаемойэкономики), % (2 /11*100)14. Доля ненаблюдаемойэкономики в ВРП, %15. НПР ненаблюдаемойэкономики, млн. руб.
(11/ (1 – (14 / 100)) – 11)16. Номинальный НПР,млн. руб. (11 + 15)17. Номинальный НПР,% ((16 / 1) * 100)18. Налоговый разрыв,млн. руб. (5 + 10 +15)19. Степень реализацииНПР, % (2 / 16*100)2007200820092010201120122013201420151 5151 3682 2212 0844 4436 2703 9453 6384 62850 36354 63554 30564 86479 211103 902110 445116 864116 45827,025,425,527,727,832,031,830,1н/д88,789,786,788,988,687,291,392,490,813,412,614,914,310,010,111,412,812,87 9317 9849 50810 8238 80111 67314 21118 88716 84658 29462 61963 81375 68788 012115 575124 656133 751133 30431,529,130,032,330,935,635,934,5н/д13 62313 62816 70718 03117 83524 99923 80125 81927 55576,678,273,876,279,778,480,980,779,3Источник: рассчитано автором по данным: [61, с. 135, 137; 62, с.136, 139; 63, с.
138, 141;65, с. 135, 137; 70, с. 334; 72, с. 283; 143].Для расчета степени реализации НПР проведен расчет нескольких промежуточныхпоказателей. Так, из суммы задолженности по налогам и сборам исключеназадолженность, не подлежащая взысканию налоговыми органами, то есть та ее часть,которая не составляет НПР отчетного периода, в частности: задолженность, невозможнаяк взысканию,взыскиваемая судебными приставами, а также отсроченные платежи(отсрочка, рассрочка, ИНК) (показатели 4.1 – 4.3).
Далее рассчитан номинальный НПР сучетом только указанной задолженности по налогам и сборам (показатель 6) и степень егореализации (показатель 7). Данные показатели и их динамика характеризуют качествоналогового администрирования в части работы налоговых органов с задолженностью поналогам, сборам и иным обязательным платежам. Также определен потенциалдоначисления налогов и сборов в случае 100% охвата налогоплательщиков налоговымипроверками (показатель 10) на основе данных о доле налогоплательщиков, в отношении89которых налоговыми органами реализованы камеральные и выездные налоговые проверки(показатель 9), а также о доначисленных к уплате суммах налогов и сборов (показатель 8)с учетом указанного выше допущения.
Затем проведена оценка номинального НПР сучетом задолженности и потенциала доначисления налогов и сборов по результатамналоговых проверок (без учета теневой экономики) (показатели 11, 12), а также степениего реализации (показатель 13). Данный показатель и его динамика характеризуюткачество налогового администрирования в целом. Далее рассчитан НПР ненаблюдаемойэкономики (показатель 15), и, соответственно, номинальный НПР (показатели 16, 17),степень его реализации (показатель 19), а также величина налогового разрыва с учетомтрех указанных выше составляющих (показатель 18).Схематично логику расчета степени реализации НПР в рамках описанной методикис учетом идентификаторов и алгоритмов, приведенных в таблице 10, можно представить ввиде формулы (15):СРНПР НПРrealНПРrealНПРreal, (15)НПРnom НПРreal tax gap НПРreal (a b c)где a, b, с – факторы, составляющие налоговый разрыв (tax gap), в данном случае –задолженность по налогам и сборам, налоговый потенциал ненаблюдаемой экономики,потенциал доначисления налогов и сборов по результатам контрольных мероприятийналоговых органов.Представленная методика расчета и показатели позволяют оценить уровень идинамику налоговой нагрузки на региональную экономику, качество работы налоговыхорганов в области налогового администрирования, а также позволяет проводитьсравнения указанных показателей в динамике, по регионам между собой или с егосредним значением.На третьем этапе происходит оценка динамики степени реализации НПР.Отношение реализованного НПР к ВРП ЯО (показатель 3) свидетельствует обуровне налоговой нагрузки на региональную экономику и фактически показывает, какуюдолю произведенной добавленной стоимости государство изымает в виде налогов исборов.
Сниженияданногопоказателяв 2008-2009 гг. (до22,15%) являетсясвидетельством рецессии в период мирового финансово-экономического кризиса, а такжеотражает снижение ставки НПО, проведенное с 2009 г. Дальнейший рост этого показателя(до 29,06% в 2013 г.) является индикатором роста налогового бремени в ЯО, повышениикачества налогового администрирования, о стадии роста экономики региона.Степень реализации номинального НПР без учета ненаблюдаемой экономики ирезультатов налоговых проверок (показатель 7), характеризующая качество работы90налоговых органов с задолженностью по налогам и сборам, за период с 2007 г. по 2015 г.возросла с 91,4% до 94,6%, то есть на 3,2 п.п., что свидетельствует о повышении качестваналогового администрирования в части работы налоговых органов с задолженностью поналогам и сборам.
Данный показатель имел тренд к росту, существенно снизившись (нижеуровня 2007 г.) лишь в 2009 г. (до 90,4%), что обусловлено кризисными тенденциями.Степень реализации номинального НПР без учета теневой экономики (с учетомконтрольной работы налоговых органов и работы с задолженностью по налогам и сборам)(показатель 13) характеризует качество налогового администрирования в целом. Для ЯОэтот показатель с 2007 г. по 2015 г. возрос с 88,7% до 90,8% на 2,1 п.п., в кризисный 2009г. этот показатель достиг минимума на рассматриваемом интервале – 86,7%.
С 2013 г.показатель превышает 90%, при максимуме в 2014 г. – 92,4%, В целом этосвидетельствует о повышении качества налогового администрирования и, в частности,контрольной работы налоговых органов. Тенденция 2015 г. по снижению степениреализации НПР (по отношению к 2014 г.) вызвана приростом задолженности ипотенциала доначисления налоговых платежей, что вызвано экономической рецессией.Налоговый разрыв (показатель 18) в рамках приведенной методики с 2011 г. по2015 г. возрос с 17,84 млрд.
руб. до 27,56 млрд. руб. на 9,72 млрд. руб. или на 54,4%. В2015 г. структура рассматриваемых составляющих налогового разрыва сложиласьследующим образом: 61,1% - налоговый потенциал ненаблюдаемой экономики, 22,1% задолженность по налогам и сборам, администрируемая налоговыми органами, 16,8% налоговый потенциал в части доначисления по результатам налоговых проверок. Всоответствии с такой структурой, налоговые органы могут повысить налоговый потенциалЯО не более чем на 40%, а более чем 60% - составляющая теневого сектора.Отношение показателей номинального НПР к ВРП (показатели 12, 17), также как иотношение реализованного НПР к ВРП (показатель 3), подтверждают снижение налоговойнагрузки на экономику ЯО в 2008-2009 гг.
и дальнейшее ее повышение.Четвертый этап предполагает сопоставление показателей степени реализации НПРи ее динамики. Для ЯО в целом степень реализации НПР (показатели 19) в рамкаханализируемого периода была стабильной – в пределах от 79,3% (в 2015 г.) до 80,9% (в2013 г.). Этот показатель свидетельствует о том, что налоговый потенциал ЯО в целом нереализован в настоящее время на пятую часть.На пятом этапе происходит межрегиональное сравнение эффективности качестваадминистрирования и идентификация резервов развития НПР, а также формированиевыводов. Рассмотрим данный этап на примере ЦФО.
В таблице 17 представленырезультаты расчета степени реализации НПР ЦФО в 2010 и 2015 гг., проведенного по91данным приложения Е. Изменение показателя степени реализации НПР рассчитано впроцентных пунктах как разность показателей 2015 и 2010 гг. В проведенном расчетепринято допущение о том, что номинальный НПР определяется суммой реализованногоНПР, задолженности по налоговым платежам, а также потенциала доначисления налогови сборов в случае 100% охвата налогоплательщиков налоговыми проверками, то есть прирасчете номинального НПР не учтен фактор налогового потенциала ненаблюдаемойэкономики.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
