Развитие налогового потенциала региона в рамках совершенствования налогового федерализма (1142676), страница 17

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 17)

Перечисленные показатели фактически формируют налоговую базупо акцизам и НДС, НДФЛ, НПО и налогу на имущество соответственно.На основе определенной системы показателей НПР и факторов на него влияющих вцелях реализации функции планирования в управлении НПР необходимо применениеметодов его оценки, изучению которых посвящен следующий параграф.722.2 Методы оценки налогового потенциала регионаИзучению методов оценки НПР в современной экономической науке посвященцелый спектр исследований, к которым относятся труды ученых А.С. Каратаева,А.Л. Коломиеца, А.А.

Миронова, О.А. Мироновой, Е.С. Осиповой, В.В. Рощупкиной,С.Г. Синельникова-Мурылева, Д.Н. Слободчикова, О.Г. Фокиной, Ф.Ф. Ханафеева и др.Отечественные исследователи методологии оценки НПР в настоящее времяпредлагают совокупность вариантов классификации методов:методы оценки по показателям экономического дохода; на основе формирвоаниярепрезентативной налоговой системы; на основе данных налоговой отчетности икорректировки данных о фактически собранных налогах; на основе индекса НПР(классификация, предложенная А.С.Каратаевым [31, с. 227]);методы на основе показателей экономического дохода; по данным налоговойотчетности и корректировки данных о фактически аккумулированных налогах и сборах; сиспользованием индексного подхода (классификация, предложенная В.В.

Рощупкиной[106, с. 100]);группы методов с использованием макроэкономических показателей и на базеформирвоания репрезентативной налоговой системы (классификация, предложеннаяА.А. Мироновым [98, с. 16] и О.В. Фокиной [113, с. 11]).В основу всех приведенных вариантов классификации положена методическая базаподходов к оценке. То есть методы классифицируются на основе сходств и различий ихинструментария. Не отрицая значимость представленных вариантов, отметим, чтоцелесообразнымпредставляетсяприменениефункционально-методическойклассификации, которая базируется, главным образом, на целях использования методовоценки НПР.Рассмотрим авторский вариант такой классификации: выделение двух групп –методов экстраполяции и моделирования оценки НПР.Основа такого варианта классификации проявляется в следующих 3 позициях:1.различие целей использования методов (методы моделирования имеют высокуюстепень точности и высокую трудоемкость, а методы экстраполяции позволяют оценитьНПР с невысокими трудозатратами, но при повышении погрешности);732.различие горизонта прогнозирования (краткосрочное прогнозирование для методовэкстраполяции и средне- и долгосрочная оценка для методов моделирования);3.различие собственно методической платформы (экстраполяция и моделирование).Рассмотрим подробнее экстраполяционные методы и методы моделирования, ихмеханизмы, преимущества и недостатки, а также направления преодоления последних.В рамках применения экстраполяционных методов к оценке НПР прогнозныезначения НПР зависят от его прошлых значений.

Моделирование предполагаетпостроение модели зависимости НПР от факторных показателей, и прогнозное значениеНПР зависит от их прошлых значений. Моделирование, в отличие от экстраполяции,учитывает постоянно меняющиеся факторы, поэтому способно дать более объективнуюоценку НПР на практике. Преимуществом методов экстраполяции является относительнаяпростота их внедрения.Среди арсенала методов, которыми располагает современная отечественнаяфинансовая наука, можно выделить следующие экстраполяционные методы оценки НПР:методыоценкиподаннымналоговойотчетностиисуммфактическиаккумулированных налоговых платежей (расчет с использованием аддитивного свойстваНПР; метод оценки на основе корректировки данных о фактически аккумулированныхплатежах в базовом году);метод оценки на основе индекса НПР;метод формирования репрезентативной налоговой системы;метод совокупных налогооблагаемых ресурсов.К методам моделирования НПР относятся:методы оценки на основе показателей экономического дохода (показателейсреднедушевых денежных доходов населения, оценка с использованием показателя ВРП);метод корреляционно-регрессионного анализа;метод оценки скрываемой деятельности в промышленности.Рассмотрим следующие экстраполяционные методы: методы оценки по даннымналоговой отчетности и сумм фактически аккумулированных налоговых платежей (расчетс использованием аддитивного свойства НПР; метод оценки на основе корректировкиданных о фактически аккумулированных платежах в базовом году); метод построениярепрезентативной налоговой системы; метод совокупных налогооблагаемых ресурсов.К методам оценки НПР по данным налоговой отчетности относятся метод расчетаНПР, с использованием его аддитивного свойства и метод оценки на основекорректировки данных о фактически аккумулированных налогах.74Первый метод заключается в формировании оценки НПР в целом посредствомсуммирования оценки НПР по отдельным налогам.НПР по отдельным налогам рассчитывается по данным налоговой отчетности (дляНПО отчет №5-П «Отчет о налоговой базе и структуре начислений по налогу на прибыльорганизаций»).

Отметим, что НПР по отдельным налогам оценивается с использованиемретроспективных данных, а для прогнозирования могут быть применены корректировки,например, на индекс инфляции, уровень собираемости конкретного налога, уровеньпредполагаемых налоговых льгот или предполагаемого погашения задолженностипрошлых периодов, однако, это будет уже методом моделирования. При этом, уровеньпредполагаемых налоговых льгот в оперативном режиме можно учесть только в томобъеме, в котором они определены для региональных органов власти в рамках налоговогозаконодательства, учет федеральных налоговых льгот требует формирования отдельныхэлементов структуры налоговой отчѐтности.

В рамках экстраполяции для оценки НПР поотдельным налогам могут быть применены, например, экспоненциальное сглаживание,методы скользящей средней простой и взвешенной, метод построения кривых роста ипостроение адаптивных моделей. Самым простым, но вместе с тем, иллюстрирующим вполной мере сущность данных методов, является метод скользящей средней простой,основанный на формуле (9):НПРin НПРin1  НПРin2  ...

 НПРinkk(9),где n – соответствующий период, для которого проводится оценка,k – порядок скользящей средней.На основе метода скользящей средней может прогнозироваться и НПР в целом спомощью корректировки сумм фактически аккумулированных в регионе платежей. Посравнению с первым, данный метод предполагает меньшую трудоемкость, так какиспользуется сразу оценка НПР в целом.На практике также используется подход в рамках метода на основе корректировкиданных о суммах фактически аккумулированных в регионе налогов в базовом году.Данный подход демонстрирует формула (10):НПРi  НПРi*1  k   i  Di(10),*где НПРi 1 - НПР в текущем налоговом периоде нарастающим итогом (с 01.01) допредыдущей отчетной месячной даты (например, если прогнозирование проводится всентябре, то НПР текущего года будет взят за 8 месяцев, то есть на 01.09),75k – корректирующий коэффициент, позволяющий оценить долю принятого для расчетаНПРi*1 до его полного значения для текущего года (то есть оценить его значение за12 месяцев на основе данных за 8 месяцах); i - индекс-дефлятор;Di - дополнительные доходы (потери) бюджетной системы в очередном году в результатевнесения изменений в налоговое и/или бюджетное законодательство.Метод оценки на основе корректировки данных о фактически аккумулированныхплатежах в базовом году находит практическое применение также и с учетом аддитивногосвойства НПР, то есть рассчитывается и по отдельным налогам.

Например, на основеформулы (10) для расчета НПР по налогу на прибыль организаций в качестве индексадефлятора применяется показатель темп роста прибыли прибыльных организаций наочередной год, утвержденный прогнозом социально-экономического развития. Для НПРпо НДФЛ индексом-дефлятором является темп роста величины заработной платы, такжепринимаемый в соответствии с данными Прогноза социально-экономического развития.Методы оценки НПР на базе данных налоговой отчетности имеют невысокуютрудоемкость, данные, необходимые для их применения доступны.

Интеграция этогометода с элементами моделирования, например, внедрение корректировки на инфляциюили коэффициента собираемости налогов, позволяет повысить точность прогнозирования,которая в рамках применения непосредственно указанных методов остается сравнительноне высокой. Указанные характеристики: невысокая точность прогноза и низкаятрудоемкость методов оценки НПР на базе данных налоговой отчетности позволяетприменять их в целях краткосрочного прогнозирования.Метод формирования репрезентативной налоговой системы в соответствии спредставленной классификацией также относится к методам экстраполяции. Онзаключается в прогнозе налоговых доходов посредством применения стандартныхналоговых ставок к определенным налоговым базам.

Источником данных о размереналоговой базы в субъекте Федерации могут быть налоговые органы, как отмечалосьвыше, эти данные общедоступны и представлены на сайте ФНС. Итогом оценки поданному методу будет объем потенциальных налоговых доходов, который получил бысубъект Федерации в случае, если бы на его территории применялась бы репрезентативная(типичная) налоговая система. Метод может быть представлен посредством формулы (11):nНПР   НБi  tii 1где НБi - налоговая база в данном регионе по i-му налогу;(11),76ti - ставка i-го налога.Описанный метод не позволяет учесть влияние на НПР множества факторныхпоказателей, и без их внедрения является недостаточно точным, однако в силу невысокойтрудоемкости (в случае если прогнозирование налоговых баз в зависимости от факторныхпоказателей не производится, а применяются фактические ретроспективные данные формотчетности ФНС) его применение также распространено в рамках краткосрочногопрогнозирования.

Кроме того, метод не учитывает разницы в развитии субъектовФедерации, внедрении в регионах системы льгот и преференций.Схожий с методом формирования репрезентативной налоговой системы методсовокупных налогооблагаемых ресурсов, в непосредственном его представлении такжеотносится к методам экстраполяции. Налоговый потенциал оценивается на основесовокупных налогооблагаемых ресурсов, которые представляют собой величинупроизведенногодохода,скорректированнуюнаегоэлементы:трансфертыизвышестоящего бюджета; доходы физ. лиц-резидентов и доходы от предпринимательскойдеятельности за границами анализируемого субъекта Федерации.

То есть совокупныеналогооблагаемые ресурсы фактически представляют собой сумму налоговых баз, и спомощью применения к ним соответствующих налоговых ставок может быть произведенаоценка НПР. Фактически в соответствии с методом совокупных налогооблагаемыхресурсов оценка НПР не имеет зависимости от НПР прошлых периодов, однако НПР здесьзависит от совокупных налогооблагаемых ресурсов, поэтому данный метод в чистом видетакже отнесѐн к методам экстраполяции, однако, в функциональные зависимости,построенные в рамках данного метода, могут быть интегрированы дополнительныефакторные показатели для непосредственно совокупных налогооблагаемых ресурсов.Данный метод также имеет невысокую трудоемкость, однако, в силу зависимостиот показателей ВРП, данных попредполагаемым льготам, а также суммам, которыевключаются в ВРП, но фактически составляют налоговую базу иных субъектовРоссийской Федерации, данный метод не может быть применен оперативно, идостоверность данных, необходимых для оценки, существенно ниже по сравнению сданными, необходимыми для применения методов оценки на основе данных налоговойотчетности и сумм фактически аккумулированных налоговых платежей.

Кроме того, внастоящее время в математические зависимости, предлагаемые в рамках данного метода,интегрируются дополнительные факторы, что фактически позволяет отнести такиеусовершенствованные зависимости к методам моделирования.Совершенствование и устранение недостатков методов экстраполяции во многомзаключается во внедрении в рассмотренные методы факторных показателей, влияющих77либо непосредственно на НПР, либо на совокупные налогооблагаемые ресурсы, либо наналоговые базы, что фактически преобразует эти уже усовершенствованные методы вметоды моделирования.К методам моделирования относятся методы оценки на основе показателейэкономического дохода, а в частности метод оценки на основании показателейсреднедушевых доходов населения и метод оценки на основании ВРП.ВРП включает в себя весь объем добавленной стоимости, сформированной врегионе за соответствующий период, то есть фактически включает в себя налоговыйпотенциал по всем основным налогам: НДС, акцизам, НПО, НДФЛ, специальнымналоговым режимам, что обусловливает использованием оценки НПР на основе ВРП иобъясняет тесную корреляцию НПР и ВРП.Метод оценки НПР на основе ВРП заключается в построении моделифункциональной зависимости НПР от ВРП, которая в обобщѐнном виде может бытьпредставлена формулой (12) как линейная функция:НПР  a  b  ВРП ,(12)Однако, в рамках представленной зависимости необходимо прогнозирование ВРПдля соответствующего периода оценки НПР, что значительно затрудняет исследование.Для оценки ВРП также может строиться корреляционно-регрессионная модель,включающая несколько факторов, что достаточно трудоемко, либо ВРП можетпрогнозироваться с помощью методов экстраполяции, что менее трудоемко, однако именее точно в силу, того, что отсутствует возможность учесть динамику различныхфакторных показателей региональной экономики.Кроме того, следует отметить, что статистика по ВРП запаздывает на период до3 лет, что фактически существенно ограничивает возможности применение данногометода на практике.Метод оценки НПР на основании показателей среднедушевых доходов населениясхож с оценкой на основании ВРП.

Характеристики

Список файлов диссертации