Развитие налогового потенциала региона в рамках совершенствования налогового федерализма (1142676), страница 13
Текст из файла (страница 13)
Для оценки НПР как категории, имеющейколичественную платформу оценки, то есть для проведения собственно количественнойоценки, необходимо выделить три составляющие: систему показателей для формированияи уточнения конкретного объекта оценки, методы оценки и факторы, определяющиединамику развития объекта оценки. Изучению этих составляющих оценки НПР, а такжепрактическим аспектам их реализации и посвящена настоящая глава.В настоящее время в отечественной финансовой науке отсутствует системныйподход к показателям НПР, но представляется, что все используемые показатели НПРформируют систему, ключевым элементом которой является именно НПР как категория,имеющая количественную оценку. В качестве доказательства наличия системыпоказателей НПР и факторов, на него влияющих, представим результаты системногоподхода к исследованию показателей НПР.С учетом классификации НПР, рассмотренной в параграфе 1.3, целесообразновыделить следующие пять групп показателей НПР.
Это показатели, характеризующие:1.Степень реализации НПР;2.НПР с позиций распределения налоговых доходов по уровням бюджетнойсистемы;3.НПР с позиций его аддитивного свойства;4.Роль НПР в системе межбюджетных отношений;5.НПР с позиций Бюджетного кодекса Российской Федерации.ВрамкахоценкистепениреализациивыделеныноминальныйНПРиреализованный НПР.Номинальный НПР, характеризуемый в финансовой науке также как целевой,представляет собой сумму реализованного НПР и налогового разрыва (tax gap), это56уровеньпотенциальныхналоговыхдоходов,сформированныйприполномегоиспользовании в условиях высокой экономической активности хозяйствующих субъектови оптимальной налоговой нагрузки.РеализованныйНПР(такжефактический)выражаетсявфактическиаккумулированном объеме налоговых платежей налогоплательщиков региона в бюджетывсех уровней бюджетной системы.Позиции разделения номинального и реализованного НПР, при прочих равныхусловиях, развивают Е.С.
Осипова, Т.Ф. Юткина, В.В. Рощупкина [49; 79, с. 126-127; 106,с. 24-26] и др.Важно, что номинальный и реализованный потенциал характеризуют НПР спозиций ресурсного и фискального подходов соответственно.Подчеркнем, что В.В. Рощупкина рассматривает целевой налоговый потенциал какноминальный, определяя его с позиций потенциала, «соответствующего высокому уровнюналоговой восприимчивости территории, качества планирования, гармонизации интересовэкономического развития и предпринимательской активности» [106, с. 25].
Ключевым вэтой точке зрения представляется соответствие НПР гармонизации интересов государстваи бизнеса, то есть его соответствие критерию оптимизации налоговой нагрузки.Налоговый разрыв является разницей между номинальным и реализованным НПР,определяется влиянием масштаба коррупции, теневой экономики, уклонения от налогов,качества налогового администрирования и иных факторов. Следовательно, налоговыйразрыв можно охарактеризовать как упущенные налоговые поступления, неуплаченныеналогоплательщиками в нарушение требований законодательства.Соотношение фактического и номинального НПР представляет собой, какотмечалось выше, степень реализации НПР. Степень реализации НПР – этохарактеристика воспроизводства возможностей аккумуляции налоговых поступлений вбюджетную систему.Еще одним элементом в группе показателей, характеризующих НПР с позицийкачествасобственнопотенциала,являетсяпоказатель,связанныйскритериеммаксимизации налоговых поступлений в бюджетную систему, то есть налоговый предел.Налоговый предел, как отмечалось в первой главе, характеризует максимальныеналоговые платежи, возможные к изъятию.Вторую группу показателей представляют показатели, характеризующие НПР спозиций распределения доходов по уровням бюджетной системы.В фокусе данной группы НПР, в первую очередь, рассматривается какреализованный НПР, так как именно он предусматривает оценку фактических налоговых57доходов бюджетов.
Классифицируется же НПР в рамках функционирующих уровнейбюджетной системы. В связи с этим в условиях сложившейся системы налоговогофедерализма в Российской Федерации необходимо выделить полный НПР, налоговыйпотенциал консолидированного бюджета субъекта Федерации, налоговый потенциалбюджета субъекта Федерации, налоговый потенциал консолидированного бюджетамуниципальных образований субъекта Федерации.Полный НПР здесь представляет собой сумму фактически аккумулированныхналогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджеты всех уровней бюджетнойсистемы.Налоговый потенциал консолидированного бюджета субъекта является суммойналоговых доходов, зачисляемых в консолидированный бюджет региона, он меньшеполного НПР на сумму налоговых платежей, перечисляемых в федеральный бюджет.Далее, налоговый потенциал консолидированного бюджета субъекта Федерацииделится на налоговый потенциал бюджета субъекта Федерации и налоговый потенциалконсолидированного бюджета муниципальных образований.
Соответственно, в первыйвключаются налоговые поступления в бюджет субъекта Федерации, во второй – вбюджеты муниципальных образований.В третью группу показателей включены показатели НПР по отдельным налогам,характеризующие НПР с позиций его аддитивного свойства. Это показатели, такжепредставляющие реализованный НПР в разрезе действующих налогов (соответствии сНалоговым кодексом). В настоящее время это НПР по налогу на прибыль организаций,НДФЛ, НДС, акцизам и т.д.Четвертая группа показателей сформирована показателями, характеризующимироль НПР в системе межбюджетных отношений.
Как показано в первой главе НПРявляется фактором развития налогового федерализма, поскольку объемы межбюджетныхтрансфертов определяются на основе расчета показателей НПР. К таким показателямотносятся индекс налогового потенциала и интегральный показатель развития налоговогопотенциала. Первый используется в рамках определения бюджетной обеспеченности вцелях распределения дотаций из ФФФПР на ее выравнивание, а второй – для определениярегионов, достигших лучших результатов по развитию НПР, в целях распределениястимулирующих дотаций. Рассмотрим методики расчета данных показателей подробнее.Как показатель в рамках Методики распределения дотаций на выравниваниебюджетной обеспеченности субъектов Российской Федерации [12], НПР непосредственноопределяет уровень бюджетной обеспеченности, который является отношением индексовНПР и бюджетных расходов субъекта РФ.
Не углубляясь в характеристику определения58уровня бюджетной обеспеченности и размера дотаций из ФФФПР, рассмотрим порядокрасчета индекса налогового потенциала (ИНП) по указанной Методике и формуле (1):ИНПi НПi НПi,Нi Нi(1),где НПi- НПР на i-ый год;Н i - численность населения субъекта на конец i-ого года.НПР на i-ый финансовый год рассчитывается как сумма НПР по налогу на прибыльорганизаций, специальным налоговым режимам, НДС, НДФЛ, налогу на имуществоорганизаций, акцизам, НДПИ, прочим налогам и сборам.НПР по отдельным налогам определяется по формуле (2):БН iн 2 _ jБН iн 1_ jБН iн _ jНПi ПН (0,3 0,35 0,35 ), БН iн2 _ j БН iн1_ j БН iн _ jjj(2),где:ПН j - прогноз поступления доходов в консолидированные бюджеты субъектовФедерации по j-му налогу на i-ый год;БН iн_ j,БН iн 1 _ j, БН iн 2 _ j- показатели, характеризующие НПР по отдельным налогам за2 года до i-ого года и на последнюю отчетную дату i-ого года.Факторами,характеризующимиНПР,являютсяпоказатели,формирующиеналоговую базу по соответствующим налогам и сборам.
Показатели приведены втаблице 9. Источниками данных по этим показателям являются ФНС и Росстат.Таблица 9 – Показатели, характеризующие НПР по отдельным видам налоговНалогНалог на прибыльорганизацийНДФЛНалог на имуществоорганизацийСпециальные налоговыережимыАкцизыНДПИПоказательОбъем налога на прибыль организаций, подлежащего к зачислению в бюджетысубъектов РФНачисленная заработная платаОстаточная стоимость основных средств организаций на конец годаОбъем розничного товарооборота, оборота организаций сферы общественногопитания, реализации населению платных услугОбъем отгруженной алкогольной продукцииСтоимость добытых полезных ископаемыхИсточник: составлено автором.Например, для налога на прибыль организаций НПР на 2016 рассчитывается поформуле (3):НПНПО2016 ПННПОБН i2013_ НПОБН i2014_ НПОБН i2015_ НПО (0,3 0,35 0,35 ), БН i2013_ НПО БН i2014_ НПО БН i2015_ НПО(3),59где: БН i2015_ НПО,БН i2014_ НПО, БН i2013_ НПО- размер налога на прибыль организацийначисленного к уплате в региональные бюджеты.Здесь и далее для исследования выбрана Ярославская область как типовой регион,имеющий среднестатистические показатели социально-экономического развития.Ярославская область находится на севере европейской территории России, входит всостав Центрального федерального округа, является старопромышленным регионом.В структуре ВРП области наибольшая доля сформирована следующими видамиэкономической деятельности: обрабатывающие производства – 25%; оптовая и розничнаяторговля – 18%; транспорт и связь – 13%.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
