Развитие налогового потенциала региона в рамках совершенствования налогового федерализма (1142676), страница 10
Текст из файла (страница 10)
Подтверждением этомуявляется конституционное закрепление совместного установления Федерацией и еесубъектами основных принципов налогообложения, а также высокая доля налоговыхдоходов региональных и местных бюджетов в налоговых доходах консолидированногобюджета Российской Федерации (40-45%) и, получившая в последние годы тенденцию кросту, доля региональных и местных налогов в налоговых доходах консолидированногобюджетаРоссийскойФедерации.Переходкконкурентноймоделиналоговогофедерализма в России в настоящее время объективно невозможен, поскольку требует41реализацииопределенныхадминистративно-фискальныхмер(перераспределениеналоговых полномочий, увеличения удельного веса региональных и местных налогов вдоходах консолидированного бюджета, развитие стимулирующей функции системымежбюджетных отношений, повышение прозрачности работы региональных властей иМСУ и активизация процесса горизонтальной налоговой конкуренции между регионами).Несмотря на это, требуется совершенствование функционирующей модели налоговогофедерализмапосредствомразвитияееконкурентныхсвойствиповышениязаинтересованности региональных органов власти в развитии НПР.НПР, являясь воплощением модели налогового федерализма, характеризуетнаправления ее совершенствования, что обусловливает первостепенное свойство НПР врамкахналоговогофедерализма.Рассмотримподробнеесодержаниекатегории«налоговый потенциал региона».1.3 Налоговый потенциал региона как основной элемент российской моделиналогового федерализмаСлово потенциал происходит от латинского potentia – сила, мощь [26, с.
844]. Врусский язык слово пришло из французского в значении «могущий быть» [87, с. 428].Ключевымисоставляющимипонятияпотенциалявляются:степеньмощности,совокупность возможностей, средства. Следовательно, в первом приближении можноопределить налоговый потенциал как налоговые ресурсы или совокупность возможностейпо аккумулированию налоговой базы.В настоящее время употребление термина «налоговый потенциал» связано сиспользованием дефиниций «налоговый разрыв» и «налоговый предел».По налоговым разрывом (tax gap) понимают налоговые потери, определяемыеразницей между фактически поступившими суммами налогов и предполагаемымисуммами, которые могли бы пополнить бюджет при условии исполнения всеминалогоплательщиками требований законодательства [44, с.
121]. С определенной долейусловности можно считать, что налоговый разрыв определяет разницу между налоговымпотенциалом и фактически уплаченной суммой налогов.Употребление данного термина связано, в первую очередь, с развитием теорииналогового бремени в 70-х гг. прошлого века и, в частности, с иллюстрацией А. Лафферомзависимости между величиной ставок налогов и объемом налоговых поступлений.42Употребление слова «предел» исходит из определения точки экстремума указаннойфункции, то есть ставки налога, обеспечивающей максимизацию налоговых поступлений.В этой связи налоговый предел можно рассматривать как максимальные налоговыеплатежи, возможные к изъятию.Таким образом, соотношение в системе «налоговый потенциал» – «налоговыйразрыв» –«налоговыйпредел» представляетсяследующим:налоговыйпределпредставляет собой максимальные налоговые платежи, возможные к изъятию, и включаетв себя налоговый потенциал, формируемый при действующей системе налогообложения,налоговый разрыв, недополученный в рамках также действующей системы, и часть,достигаемую при максимизации ставок налогов по отношению к действующей системеналогообложения.
Схематично соотношение данных понятий представлено на рисунке 4.УВУ*У1А0Т1СТ*ТИсточник: составлено автором.Рисунок 4 – Графическое представление соотношения понятий «налоговый потенциал» –«налоговый разрыв» – «налоговый предел»На рисунке 4 на оси абсцисс отложены ставки налога (Т), по оси ординат – уровеньналоговой базы (У). При действующей ставке налога Т1 налогоплательщики декларируютналоговую базу в размере У1 (при фактической налоговой базе У*), прямоугольник0У1АТ1 представляет собой фактически уплаченные налоговые платежи (реализованныйналоговый потенциал), а прямоугольник 0У*ВТ1 – налоговый потенциал региона(номинальный).
Разница между налоговым потенциалом региона и фактическиминалоговыми поступлениями – прямоугольник У1У*ВА (0У*ВТ1 - 0У1АТ1 = У1У*ВА) –представляет собой налоговый разрыв. При этом, если к реально действующей налоговойбазе применить ставку налога, при которой, по А. Лафферу, формируется максимумпоступлений в бюджет (Т*), то гипотетически будет достигнут налоговый предел,представленный прямоугольником 0У*СТ*.43Интерес к исследованию налогового потенциала существует достаточно долгоевремя.
Так, например, проблемы определения налогового бремени, налогового пределарассматриваются уже в ХVIII веке в работах классиков политической экономии иразвиваются в последующих направлениях экономической мысли.Примечание – Так, А. Смит изучал принципы справедливости налогообложения [75,с. 341-342], Э. Пфейффер развивал теорию единого налога на расходы [77, с. 71-72], Ф. Эджуортговорил о минимизации затрат налогоплательщиков на финансирование государства [77, с. 78],сторонники статистической теории определения налогового бремени (А. Вагнер, И.Я. Горлов,Э.
Селигман) разработали методики расчета налогового бремени, исследовали оптимальныйуровень налоговой нагрузки [40, с. 484-486; 77, с. 119-120], в рамках кейнсианской теории налограссматривался как средство изъятия избыточных сбережений населения, как «встроенныйстабилизатор», его величина зависела от экономических циклов [33, с. 94, 336, 342], Л. Эрхардсчитал необходимой минимизацию налоговой нагрузки в контексте социально ориентированнойналоговой политики [86, с. 18]. Представители теории неоклассического синтеза (П. Самуэльсон,Дж. Хикс, В. Леонтьев) исследовали недискреционную фискальную политику, определяли«момент включения» и величину встроенных налоговых стабилизаторов в целях сокращениядефицита (увеличения профицита) бюджета в период экономического подъема и сокращенияпрофицита (увеличения дефицита) в период рецессии [73, с.
907-909]. Представитель теорииэкономики предложения А. Лаффер определил зависимость между ставками налогов, доходамибюджета и налоговой базой.В процессе эволюции подходов к налоговому бремени, налоговому пределуэкономической наукой сформированы концептуальные положения в области налогов иналогообложения, используемые и в настоящее время: определена сущность принципасправедливости налогообложения, обоснована необходимость оптимизации затрат наналоговое администрирование, раскрыто значение оптимизации налоговой нагрузки,выявлено наличие взаимосвязи между ставкой налога и налоговой базой, определена рольналога как механизма государственного регулирования экономического развития.
Всеуказанные положения являются актуальными как для отечественной, так и длязарубежной науки и практики, остаются катализаторами развития исследований в областиналогов, налогообложения и налоговой политики.В отечественной финансовой науке проблема определения налогового потенциалаи, в частности, НПР, стала развиваться с формированием современной моделироссийского налогового федерализма с начала 90-х гг. ХХ столетия.
Долгое время внаучной экономической литературе (как и в случае с категорией «налоговыйфедерализм») не выделялись различия между дефинициями «финансовый потенциал» и44«налоговый потенциал» [147], поскольку в иностранных англоязычных изданиях онииспользовались как синонимы.Подобный подход не актуален. Финансовый потенциал региона составляет общаясовокупность финансовых ресурсов региона, а НПР формирует только часть этихресурсов.
Помимо налоговой составляющей в финансовый потенциал обязательновключать также финансовый потенциал неналоговых доходов бюджета, финансовыйпотенциал организаций, кредитный потенциал, инвестиционный потенциал, ресурсынаселения. Важно также, что в финансовый потенциал региона включаются финансовыересурсы, которые либо частично являются объектом налогообложения, либо вовсе неявляются объектом налогообложения в соответствии с налоговым законодательством.Следующей особенностью рассматриваемых подходов является то, что некоторыеученые рассматривают совместно, не изолируя, дефиниции «налоговый потенциалрегиона» и «бюджетно-налоговый потенциал региона».
В данном случае бюджетноналоговый потенциал (или налогово-бюджетный потенциал) характеризуется какмаксимально возможный уровень налоговых доходов регионов при сложившихсяусловиях хозяйствования [35].На наш взгляд, важное значение имеет разделение понятий бюджетного иналогового потенциалов. Так, НПР формирует основную долю бюджетного потенциала,но кроме НПР в него включается также потенциал неналоговых доходов бюджета,который может быть определен как возможность получения доходов от управлениягосударственным / муниципальным имуществом и оказания услуг соответствующимиорганами власти, в соответствии с имеющимися полномочиями» [144]. Схематичноструктуру финансового потенциала можно отразить, как это представлено на рисунке 5.Источник: составлено автором.Рисунок 5 – Структура и составляющие финансового потенциала региона45В таблице 6 обобщены основные черты сходства и отличительные особенностифинансового, бюджетного и налогового потенциалов региона.Таблица 6 – Сравнительная характеристика финансового, бюджетного и налоговогопотенциалов регионаФинансовый потенциалБюджетный потенциалНалоговый потенциалСовокупность потенциальных ресурсов, имеющая резервы ростаОсновой формирования являются единые структурные элементы (ВРП)Характеристика финансовых отношенийПрименение в финансовом планированииЕдиное правовое поле и институциональная платформа функционированияХарактеристика совокупности Характеристикасовокупности Характеристика совокупности тольковсех финансовых ресурсов (см.
налоговыхиненалоговых налоговых доходоврис. 3)доходовОсобаязначимостьдля Особаязначимостьдля Особая значимость для бюджетногоформированияфинансового бюджетного планированияпланирования в части налоговыхбалансадоходовВозможность применения в Текущий режимТолько текущий режимкумулятивномитекущемрежимеОпределениетолькодля Определение как для территории в целом (полный НПР), так и втерритории в целомзависимости от уровней бюджетной системы (НПР консолидированногобюджета региона)Источник: составлено автором.Финансовый, бюджетный и налоговый потенциалы региона являются качественноразличными дефинициями, так как имеют ряд принципиальных отличительныхособенностей, вместе с тем являются структурно взаимосвязанными элементами, чтопредопределяет основные черты их сходства.Несмотря на актуальность выявления сущности, оценки, прогнозирования,определениянаправленийразвитияивозможностейуправленияналоговымипотенциалами субъектов Федерации, МО, не существует законодательно закрепленногоединого, как, впрочем, и закрепленных на региональном уровне, определений категории«налоговый потенциал региона».
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
