Развитие налогового потенциала региона в рамках совершенствования налогового федерализма (1142676), страница 12
Текст из файла (страница 12)
Красницкий определяет НПР в широком смысле как совокупный объемналогооблагаемых ресурсов, а в узком – как максимально возможную сумму налоговыхдоходов, исчисленную в соответствии с действующим законодательством. [93, с. 26]Смешанный подход является интегрирующим по отношению к особенностямфискального и ресурсного подходов, поэтому может рассматриваться как наиболеесоответствующий сущности НПР, и в настоящее время в рамках количественной оценкиНПР используется именно он. В Методике распределения дотаций на выравниваниебюджетной обеспеченности субъектов Российской Федерации, как уже отмечалось,используется индекс налогового потенциала. Приведенное в Методике определениеучитывает структуру налоговой базы, что важно как с позиций качественной, так и50количественной оценки НПР.
Использование анализа структуры налоговой базы региона вцелях формирования модели количественной оценки НПР отличает смешанный подход отресурсного, в рамках которого в качестве собственно НПР исследуется вся совокупностьналоговых баз. Оценка структуры налоговой базы необходима для выявления факторов,индикаторов, влияющих на НПР, а также определения возможностей развития НПР. Всвязи с этим подчеркнем, что в настоящее время Министерство финансов в рамкахколичественной оценки НПР (для расчета уровней бюджетной обеспеченности субъектовРоссийской Федерации) использует показатели как фактических налоговых доходов вретро периоде (фискальный подход), так и структуры и уровня развития экономикирегиона (ВРП, численность экономически активного населения, денежные доходынаселения, инвестиции в основной капитал, сальдированный финансовый результатдеятельности организаций и др.) (ресурсный подход).В таблице 7 приведены обобщающие характеристики ресурсного, фискального исмешанного подхода к сущности НПР.
В целом, смешанный подход в рамках данногоисследования рассматривается как наиболее точно, полно и актуально отражающийсущность НПР в сложившейся в Российской Федерации модели налогового федерализма.Таблица 7 - Теоретические подходы к определению сущности налогового потенциаларегионаПодходРесурсныйСущность НПРРесурс бюджетных доходов,аккумулируемый с помощьюналоговых платежейФискальныйОбеспечениемаксимальновозможных налоговых доходовбюджетовСмешанныйМаксимально возможный объемналоговых доходов, которыйможет быть сформирован, сучетомиспользованияимеющихсяресурсов,натерриториирегионазаопределенный период времениПредставителиБушинскаяТ.В.,КаратаевА.С.,КоломиецА.Л.,МатрусовН.Д.,Мельник А.Д., ОсиповМ.А. и др.Богачева О.В., ВачуговИ.В., Кириллова С.С.,Пансков В.Г., ПаскачевА.Б.
и др.АрхипцеваЛ.М.,КрасницкийВ.А.,ТолстаяО.В.,Шалюхина М.Н.КомментарииПодход не рассматривает НПРс позиций необходимости егомаксимизации для региона, невсегдаучитываетсяинституциональнаясоставляющая НПРПодход не отражает ресурсныехарактеристики НПР, не всегдаучитываетсяинституциональнаясоставляющая НПРПодход является комплексными в большей степени отражаетсущность НПРИсточник: составлено автором.Обобщая разнообразные подходы к содержанию НПР, отметим ряд качественныххарактеристик, определяющих рассматриваемую дефиницию, как показано в таблице 8.51Таблица 8 - Качественные характеристики дефиниции «налоговый потенциал региона»Составляющиекачественной оценкиРесурснаяФискальнаяИнституциональнаяХарактеристикаПоказатели развития региональной экономики и отраслевой структурыхозяйстваМаксимальная сумма доходов, которая может быть аккумулирована в форменалогов и сборовНалоговые доходы бюджета, аккумулированные в рамках действующей моделиналогового федерализма налоговыми органами за конкретный промежутоквремени, соответствующие налоговой политике государстваИсточник: составлено автором.Отдельно отметим особенности авторских подходов к налоговому потенциалурегиона.
Так, например, для Е.С. Осиповой при определении первостепенным становитсяне формирование, а использование налоговых доходов бюджета [101, с. 13-14]. Такойоригинальныйподходявляетсяпервостепеннопо отношениюкспорным,ихпосколькуиспользованию.формированиеСущностьНПРресурсовотражаетисключительно формирование ресурсов.М.А.ОсиповналогоплательщиковрассматриваетобеспечитьНПРналоговыекакпотенциальнуюпоступлениявспособностьбюджетнуюсистему[100, с. 15]. Такое определение также является неординарным и значимым с тех позиций,что НПР рассматривается не как ресурсы, изъятые налоговыми органами, а какуплаченные налогоплательщиками.Подчеркнем, что налоговый потенциал в различных вариантах его воплощенияявляется предметом исследования многих зарубежных ученых, например, R.M. Bird,S.M.
Barro, T.M. Le, B. Moreno-Dodson, N. Bayraktar, J. Martinez-Vazquez, B. Torgler,M. Schratzenstaller [118, с. 61-66; 117; 126; 119; 134]. При этом определения налоговогопотенциала, также как и в трудах отечественных исследователей, варьируются взависимости от контекста конкретной работы. Так, в своей работе «Tax Capacity and TaxEffort: Extended Cross-Country Analysis from 1994 to 2009» («Налоговый потенциал исобираемость налогов: развернутый межстрановой анализ с 1994 по 2009») T.M. Le,B.
Moreno-Dodson, N. Bayraktar приводят следующую характеристику: налоговыйпотенциал рассматривается как отношение налогов к ВВП, которое оцениваетсяэмпирическисучетомконкретныхмакроэкономических,демографическихиинституциональных особенностей, которые являются динамическими во времени[126, с.
2]. S. M Barro в работе «State Fiscal Capacity Measures: A Theoretical Critique»(«Наращивание налогового потенциала государства: теоретический обзор») характеризуетНПР как способность получения налоговых доходов, независимо от складывающегосяуровня фискального воздействия [118, с. 60]. Отметим, что в последнем варианте52определение категории «как отношение налогов к ВВП» представляется неверным,поскольку характеризует налоговое бремя, а не налоговый потенциал.Приведенные характеристики демонстрируют, что в первом случае в рамкахэмпирического исследования НПР рассматривается в зависимости от влияния на негопоказателей-факторов, во втором случае приведено теоретическое определение с позицийресурсной составляющей.Имеющееся многообразие подходов к НПР генерирует появление различных егоклассификаций.Во-первых, отметим, что ряд представителей как ресурсного (М.А.
Осипов,Н.Д. Матрусов) и смешанного (Л.М. Архипцева, М.Н. Шалюхина, В.А. Красницкий)подходов рассматривают НПР в широком (совокупный объем налогооблагаемыхресурсов) и узком (максимально возможный объем налоговых поступлений) смыслах.Подчеркнем, что данная классификация приводится и в труде авторского коллектива подруководством О.А. Мироновой и Ф.Ф.
Ханафеева «Налоговое администрирование».Во-вторых, в рамках авторского подхода Т.Ф. Юткина классифицирует 3 виданалогового потенциала: стратегический (сущностный) – способность удовлетворенияпотребностей общества, основанная на платежеспособности хозяйствующих субъектов;тактический (функциональный) – прогнозный объем налоговых поступлений ифискальный – фактический уровень финансирования расходов бюджета за счет налогов ис учетом льгот [79, с. 126-127].В-третьих, с позиций распределения налоговых доходов по уровням бюджетнойсистемы выделяют полный НПР (налоги, сборы и иные обязательные платежи в бюджетывсех уровней бюджетной системы Российской Федерации) и налоговый потенциалконсолидированного бюджета субъекта Российской Федерации (налоги, сборы и иныеобязательные платежи, зачисляемые в консолидированный бюджет региона).В-четвертых, в зависимости от фактической реализации НПР можно выделить,обобщая различные подходы,номинальныйиспользованииеговозможностей(сформированный приобеспечения)иреализованныйполноценном(фактическиаккумулированный) НПР.
Классификацию по данному критерию выделяют Т.Ф. Юткина(фактический (функциональный) и фискальный НПР (см. выше)) и Е.С. Осипова(реализованный и номинальный НПР) [49].Отметим, что отношение показателя реализованного НПР к номинальному НПРпредставляетсобойпоказательстепеньреализацииНПР,котораяявляетсяхарактеристикой воспроизводства возможностей аккумуляции налоговых поступлений вбюджетную систему. Этот показатель позволяет оценивать эффективность налоговых53органов, уровень развития несистемной теневой экономики в регионе, необходимостькоррекции структуры регионального хозяйства.НПР может также служить индикатором динамики налоговой нагрузки нарегиональную экономику.
Здесь можно говорить о фактической и потенциальнойналоговой нагрузке. Для расчета должны использоваться показатели реализованногополного НПР (фактический уровень налоговой нагрузки) и номинального полного НПР(потенциальный уровень налоговой нагрузки). Для расчета налоговой нагрузки в качествесоотношения может использоваться ВРП, как показатель, наиболее полно отражающийдинамику развития региональной экономики.Обобщение классификаций, понятийного аппарата НПР представлено на рисунке 6.Источник: составлено автором.Рисунок 6 – Классификации и понятийный аппарат категории «налоговый потенциалрегиона»54По результатам обобщения понятийного аппарата НПР, его классификаций ивзаимосвязей между ними важно отметить, что в настоящее время необходимоопределение НПР раскрывающее его сущность не в рамках одного из подходов, каждыйиз которых тем не менее имеет место, а одновременно:учитывающее диалектику ресурсного и фискального подходов к его сущности,сформировавшую смешанный подход (во взаимосвязи с регулирующей и фискальнойфункциями налога);интегрирующее три выделенных сущностных характеристики НПР (фискальную,ресурсную и институциональную);рассматривающее НПР как составляющую его бюджетного и финансовогопотенциалов в рамках функционирующей модели налогового федерализма.Рассмотрев и проанализировав различные подходы к определению НПР, егосущностные характеристики и варианты классификации, взаимосвязь и отличительныеособенности в системе бюджетного и финансового потенциалов, считаем необходимымпредставить авторское определение НПР с учетом всех отмеченных выше позиций:«Налоговый потенциал региона – это составляющая структуры бюджетного ифинансового потенциалов, которая представляет собой максимальную сумму доходовбюджетной системы, потенциально аккумулированную в форме налогов, сборов и иныхобязательных платежей с хозяйствующих субъектов данной территории в рамкахдействующей модели налогового федерализма за определенный промежуток времени,опосредованную налоговыми органами, в соответствии с налоговой политикойгосударства и с учетом экономического развития региона».Таким образом, среди существующих ресурсного, фискального и смешанногоподходов к понятию НПР, смешанный в наибольшей степени соответствует современноймодели налогового федерализма в России.
Однако он помимо фискальной и ресурснойсоставляющих требует учета институциональной характеристики НПР, отражающей его вконтексте действующего законодательства и налоговой политики, как администрируемогоналоговыми органами в рамках определенного временного интервала. КлассификацииНПР в зависимости от его фактической реализации (реализованный и номинальный), и спозиций распределения налоговых ресурсов по уровням бюджетной системы (полный иналоговый потенциал консолидированного бюджета региона) с возможностью еевнедрения в интегральную количественную оценку НПР на платформе показателейстепени реализации НПР и налоговой нагрузки, а также определение положения НПР вструктуре финансового и бюджетного потенциалов могут и должны служить базой дляоценки значения НПР в рамках налогового федерализма.55ГЛАВА 2 ФОРМИРОВАНИЕ СИСТЕМЫ ОЦЕНКИ НАЛОГОВОГОПОТЕНЦИАЛА РЕГИОНА2.1 Показатели налогового потенциала региона и факторы, его определяющиеВзаимообусловленность модели налогового федерализма и налогового потенциаларегиона, вызванная определяющей ролью налогового федерализма по отношению кобъемно-структурным характеристикам НПР и, наоборот, воздействием НПР на развитиеналогового федерализма, требует оценки НПР.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
