Развитие налогового потенциала региона в рамках совершенствования налогового федерализма (1142676), страница 19
Текст из файла (страница 19)
Группа методов моделирования2.1. Методы оценки на основе показателей экономического дохода2.1.1. Оценка на РощупкинаДоступностьНеобходимостьПрименениеметодаоснованииВ.В., Каратаев данных, невысокая прогнозированиядля оценки НПР впоказателейА.С., Миронов трудоемкостьсреднедушевыхрегионах с высокойсреднедушевыхА.А.денежных доходов; долейНДФЛвдоходов населенияпоказательсовокупной налоговойсреднедушевыхбазедоходов в целом непрозрачен, не точноизмеряет НПР, в силутесной корреляции споступлениямипонескольким налогам2.1.2. Оценка на РощупкинаНевысокаяНеобходимостьБолееоперативноеосновании ВРПВ.В., Каратаев трудоемкостьв прогнозированияформированиеА.С., Миронов случаеВРП;высокая статистическихА.А.,прогнозированиятрудоемкостьв данныхпоСлободчиковВРПметодом случаедобавленнойПродолжение таблицы 15МетодИсточники82ПреимуществаНедостаткиД.Н.экстраполяции;высокая точность вслучаемоделированияоценки ВРП2.2.КорреляционнорегрессионныйанализСинельниковМурылев С.Г.,Каратаев А.С.,Миронов А.А.,СлободчиковД.Н.2.3.ОценкаскрываемойдеятельностивпромышленностиМиронов А.А.,Фокина О.Г.Высокая точностьи объективность;возможностьвариацийразличныхкомбинацийфакторныхпоказателей,атакже выявленияфакторныхзависимостеймежду НПРивыбраннымипоказателями.Невысокаятрудоемкость,доступностьидостоверностьданных;возможностьоценкиработыналоговых органовмоделированияоценкиВРП;запаздываниестатистики по ВРПна период до 3 лет;невысокая точность вслучаепрогнозированияВРПметодамиэкстраполяции;вслучае оценки припомощимоделированиянеобходимсущественныймассивстатистическихданныхВысокаятрудоемкость;ограниченностьстатистическихданных по регионамОтносительнаяобъективность,спецификаиспользованияинтерпретациирезультатовиСредства устранениянедостатковстоимостинарегиональном уровне;выбор наиболее теснокоррелирующих с ВРПпоказателей-факторовВыборсоответствующихпоказателей-факторов,по которым имеетсяобъективнаястатистическаяинформацияСовершенствованиевозможно только врамкахразвитиядругих(кромерассмотренного)направлений методаИсточник: составлено автором.Реализация функций планирования и анализа в управлении НПР в рамкахсовременного налогового федерализма в России предполагает обеспечение его оценки,которое представляет собой систему измеримых показателей НПР, факторов, егоопределяющих, и методов оценки влияния на НПР факторов, имеющих количественнуюприроду.
Данную систему иллюстрирует рисунок 8.83Источник: составлено автором.Рисунок 8 – Элементы системы оценки НПРВ целом, формирование этой системы обосновано существованием в отечественнойфинансовой науке совокупности показателей НПР, характеризующих его с различныхпозиций. В зависимости от того, какой показатель НПР определяется, выбирается методоценки НПР из арсенала существующих методов. Также в зависимости от оцениваемогопоказателя НПР формируется совокупность факторов, его определяющих.В частности, формированию представленной системы оценки способствовало, точто, во-первых, классификация НПР позволила объединить показатели НПР в систему ивыделить в ней пять групп, во-вторых, методы оценки НПР классифицированы на84функционально-методической основе, в зависимости не только от метода (в отличие отсуществующих классификаций), но и от цели, и горизонта прогнозирования, и, в-третьих,оцениваемые показатели НПР определяют выбор факторов и методов оценки.Подводя итог, отметим, что применение методов экстраполяции и моделирования врамках оценки НПР обусловлено актуальностью его количественной оценки наперспективу, то есть фактически его прогнозирования.
Методы экстраполяции оценкиНПР предполагают прогнозирование НПР на основе его динамики в прошлом. Методыэкстраполяции доступны в применении, имеют невысокую трудоемкость, однако, непозволяют учесть динамику изменений факторов, влияющих на НПР, что во многомограничивает их применение. Методы моделирования основаны на построении моделейзависимости НПР от показателей-факторов. Они имеют более высокую трудоемкость посравнениюсэкстраполяционнымиметодами,требуютформированияширокойстатистической базы, однако, прогнозы методами моделирования обладают более высокойточностью и позволяют учесть динамику изменения факторов, влияющих на НПР.Подчеркнем, что в рамках предложенных средств устранения недостатков,методы экстраполяции могут быть рекомендованы для несистемной оценки НПР вкраткосрочномпериоде;длядолгосрочногосистемногопрогнозированияболеецелесообразно применение методов моделирования.Приведенные характеристики двух групп методов оценки НПР – экстраполяции имоделирования, – их сравнительный анализ на основе различия целей, задач и горизонтаоценки подтверждают значимость представленного в работе варианта функциональнометодической классификации.2.3 Методика сравнительной оценки субъектов Федерации по степени реализацииналогового потенциалаПри классификации показателей НПР в их первую группу были включеныпоказатели, характеризующие степень реализации НПР, которая может оцениваться какотношение реализованного НПР к номинальному.
Представляется, что в современнойотечественной финансовой науке и практике значение данного показателя возрастает, каки возможности его использования в практической сфере. Вместе с тем, соответствующеесоотношение, раскрываемое посредством дефиниции «налоговые усилия», исследуетсязарубежными учеными. Так, L. Alfirman в работе Estimating stochastic frontier tax potential:85Can Indonesian local governments increase tax revenues under decentralization [115]рассматриваетналоговыеусилиякакотношениефактическиаккумулированныхналоговых поступлений к расчетным (потенциальным) налоговым поступлениям.Соответствующую характеристику используют и R.M.
Bird, J. Martinez-Vazquez, B.Torglerв работе Societal institutions and tax effort in developing countries [119].На основе показателя степени реализации НПР может проводиться сравнительнаяоценка субъектов Федерации, которая позволяет посредством межрегиональногосравненияформироватьадминистрирования,овыводыокачествезаинтересованностииоргановэффективностивластиналоговогосубъектоввегосовершенствовании. Описанию методики сравнительной оценки субъектов Федерации постепени реализации НПР посвящен настоящий параграф. Данная методика можетиспользоваться: государственными органами власти субъектов РФ, финансовыми и налоговымиорганами регионального уровня в целях оценки качества и эффективности налоговогоадминистрирования, их изменении в ретроспективе, анализа наличия резервов развитияНПР за счет налогового администрирования и анализа перспектив их использования; государственными органами власти, финансовыми и налоговыми органамифедерального уровня для проведения сравнительной оценки качества и эффективностиналогового администрирования в различных регионах (группах регионов), анализадинамики соответствующих показателей и формирования выводов в контекстемежрегионального сравнения.Исходными параметрами сравнительной оценки субъектов РФ по степениреализации НПР являются данные о реализованном и номинальном НПР.
Кроме того,необходимоналичиестатистическихданныхосоставляющихразницымеждуноминальным и реализованным налоговым потенциалом. Выше отмечалось, чтономинальный налоговый потенциал отличается от реализованного на величинуналогового разрыва (tax gap), то есть на величину упущенных налоговых поступлений,неуплаченныхналогоплательщикамивнарушениетребованийзаконодательства.Налоговый разрыв, среди прочего, формируют нарушения и ошибки при исчислении иуплате налогов, применение нелегальных схем налоговой минимизации, теневаяэкономика. В приведенном ниже варианте в показатель налогового разрыва включеныследующие его составляющие: суммы задолженности по налогам, сборам и инымобязательным платежам, администрируемым ФНС, суммы доначисленных налогов исборов по результатам налоговых проверок, а также оценочные данные масштабовтеневой экономики.
Первые две составляющие сформированы по официальным данным86ФНС – по следующим отчетам: №1-НМ, №4-НМ, №2-НК. Третья составляющая основанана официальных данных Росстата о доле ненаблюдаемой экономике в ВВП. При оценкедоли ненаблюдаемой экономики в НПР ЯО сделано допущение, что доля ненаблюдаемойэкономики в ЯО равна доле ненаблюдаемой экономики в среднем по России. Этодопущениеобусловленоотсутствиемофициальныхстатистическихданныхпоненаблюдаемой экономике в разрезе субъектов Федерации. Еще одно допущение касаетсяоценки потенциала доначисления налогов и сборов по результатам налоговых проверок.Оно заключается в том, что полный охват всех налогоплательщиков налоговымипроверками позволит повысить доначисление налогов и сборов, пропорциональнодоначислению при фактически сложившемся охвате налогоплательщиков налоговымипроверками.
С учетом сложившейся практики контрольной работы налоговых органов,примененияриск-ориентированногоподходакналоговымпроверкам,можнопредположить, что уровень доначисления по неохваченной налоговыми проверками частиналогоплательщиков будет ниже, чем по охваченной, поскольку, доля нарушений, ошибокпри расчете и уплате налогов и сборов, применения незаконных схем налоговойминимизации выше в выборке, проверенной налоговыми органами, так как принципформирования выборки не случайный, а нацеленный на проверку налогоплательщиков свысокой вероятностью нарушений.Методика сравнительной оценки субъектов Федерации по степени реализации НПРвключает следующие этапы:первый этап – сбор статистических данных и определение оцениваемыхсоставляющих налогового разрыва;второй этап – расчет показателей;третий этап – оценка динамики степени реализации НПР;четвертый этап – сопоставление показателей степени реализации НПР и еединамики;пятый этап – непосредственно сравнительная оценка и формирование выводов обэффективности налогового администрирования и выявлении резервов развития НПР.Рассмотрим на примерах реализацию представленной методики.На первом этапе собираются статистические данные о ВРП, реализованном НПР иноминальном НПР, для определения которого с учетом представленных выше допущенийосоставляющихналоговогоразрыватакженеобходимыданныеовеличинезадолженности по налогам и сборам, о сумме налогов и сборов, доначисленных порезультатам проверок налоговых органов, доле налогоплательщиков, охваченныхналоговыми проверками, доле ненаблюдаемой экономики в ВРП.87На втором этапе происходит расчет показателей степени реализации НПР.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
