Развитие инструментов финансового менеджмента в бюджетном процессе (1142635), страница 18
Текст из файла (страница 18)
Согласно данной статье устанавливалось право,а не обязанность создания подразделений внутреннего контроля; не говорилось онеобходимости создания общих стандартов и процедур внутреннего контроля,обязательных для всех участников бюджетного процесса, что и явилось основнойпричиной низкого уровня организации внутреннего контроля в органахгосударственной власти (53,4 балла из 100 в 2012 году). Статья 270.1 Бюджетногокодекса Российской Федерации утратила свою силу с принятием Федеральногозакона от 23.07.2013 № 252-ФЗ "О внесении изменений в Бюджетный кодексРоссийскойФедерациииотдельныезаконодательныеактыРоссийскойФедерации".
Эти изменения были неизбежны, и об их необходимости говорилосьуже давно. До недавнего времени, нормативно-правовая база в РоссийскойФедерации не содержала единых определений базовых понятий государственного107финансовогоконтроля,аименнопонятий:«ревизия»,«проверка»,«обследование», «внешний контроль», «внутренний контроль», и т.д.). Принятыйзакон предусматривает решение многих из этих проблем:- государственный (муниципальный) финансовый контроль подразделен навнешний и внутренний;- уточнены бюджетные полномочия органов государственной власти иорганов местного самоуправления в части государственного (муниципального)финансового контроля, определены его методы и т.д.Однако не дано четкого определения понятия «внешний контроль»,попытка раскрытия понятия «внутренний контроль» приведена в статье 160.2-1.Бюджетного кодекса Российской Федерации, в которой только отражаютсянаправления контроля, но не приводится определение внутреннего контроля.Крометого,закрепленыдвавидагосударственного(муниципального)финансового контроля по стадиям его проведения: предварительный ипоследующий.Предварительныйконтрольосуществляетсясцельюпредотвращения и пресечения нарушений в ходе исполнения бюджетов.Последующий контроль осуществляется по итогам исполнения бюджета в целяхустановления законности их исполнения, достоверности учета и отчетности 98.Определение последующего контроля не вызывает сомнений, что нельзя сказатьоб определении предварительного контроля.
Процесс исполнения бюджетаявляется следствием процесса его планирования и утверждения, то есть этапом,на котором реализуются решения принятые в ходе планирования и составленияпроекта бюджета. Процесс планирования и утверждения проекта бюджета такженуждается в контроле, и именно на этом этапе целесообразно проводитьпредварительный контроль в целях определения степени правомерности,финансово-экономической обоснованности показателей проекта бюджета. В товремя как контроль, проводимый в ходе исполнения бюджета, осуществляемый в98Бюджетный кодекс Российской Федерации // Собрание законодательства РФ. - 2013.
- № 52. –Ст. 6983.108целях предотвращения и пресечения бюджетных нарушений, представляет собойтекущий контроль, так как проводится уже на стадии непосредственнойреализации принятых ранее решений. В связи с чем, считаем необходимымвключить в перечень видов государственного (муниципального) контролятекущий контроль. В целях дальнейшего развития инструмента внутреннегоконтроля, в первую очередь необходимо: внести изменения в понятийный аппаратБюджетного кодекса Российской Федерации (статья 6) в части определенияпонятия внутреннего контроля; разработать и утвердить соответствующие общиестандарты и процедуры внутреннего контроля, разработать методическиерекомендации по осуществлению внутреннего контроля.В настоящее время подходы в определении понятия внутреннего контроляразличаются не только в вопросах организации внутреннего контроля, но и поцелям его проведения.
В Положении о внутреннем контроле в Федеральномказначействе дается следующее определение внутреннего контроля: «Внутреннийконтроль в Федеральном казначействе - непрерывный процесс, осуществляемыйруководством,сотрудникамии контрольно-аудиторскимиподразделениямиорганов Федерального казначейства в рамках управления казначейскими рисками,направленный на обеспечение соблюдения требований нормативных правовыхактов Российской Федерации и регламентов, повышение эффективностии результативностиосуществляемыхопераций,в разрезефинансового,административного и технологического направлений деятельности»99. Инойвозможный подход к определению понятия, который представляется болееприемлемым: «Внутренний контроль органа власти — это осуществляемыйуполномоченнымструктурнымподразделением(уполномоченнымидолжностными лицами) органа власти процесс сбора информации о соблюденииустановленных порядка и правил исполнения органом власти закрепленныхза ним государственных функций в целях обеспечения руководителя органаОб организации внутреннего контроля и внутреннего аудита в Федеральном казначействе :приказ Федерального казначейства от 25 января 2011 г.
№ 19 // Справочно-правовая система«Консультант Плюс» : [Электронный ресурс] /Компания «Консультант Плюс».99109власти информацией о рисках невыполнения или снижения качества выполненияэтих функций»100. Второй подход к определению внутреннего контроля болеепредпочтителен, так как представляет внутренний контроль как более объемныйинструмент, охватывающий соблюдение органом власти определенных правил ипорядка осуществления всех закрепленных за ним государственных функций, вотличие от подхода, сформулированного Федеральным казначейством, всоответствии с которым внутренний контроль направлен «на обеспечениесоблюдения требований нормативных правовых актов Российской Федерации ирегламентов, повышение эффективности и результативности осуществляемыхопераций».Согласно Федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой онаосуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемойфинансовой(бухгалтерской)отчетности»,системавнутреннегоконтролявключает следующие элементы:- контрольная среда;- процесс оценки рисков;- информационная система;- контрольные действия;- мониторинг средств контроля101.Данные элементы присущи каждой системе внутреннего контроля и могутприменяться при формировании системы внутреннего контроля органовгосударственной власти или государственных учреждений.
Все элементы системывнутреннего контроля взаимосвязаны и могут оказывать влияние на общуюМихеев В. В. Организация внутреннего контроля в бюджетной сфере. Возможные подходы //Бюджет. 2011. №11. С. 4-14.101О внесении изменений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности,утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. N696: постановление Правительства Российской Федерации от 19 ноября 2008 г.
N 863 //Собрание законодательства РФ. 2008. № 49. С. 5830.100110эффективностьэффективнойсистемысистемывнутреннеговнутреннегоконтроля.контроляВцеляхнеобходимоорганизациипроизвестиклассификацию видов внутреннего контроля, определить методы и алгоритм егопроведения. Под классификацией видов внутреннего контроля понимаетсягруппировка видов внутреннего контроля в соответствии с определеннымпризнаком.
Классификацией видов внутреннего контроля представлена таблице15.Таблица 15 - Классификация видов внутреннего контроляПризнак характеристикипо стадиям проведенияпо степени охвата анализируемых явлений ипроцессовпо периодичности проведенияпо направлениям проведенияВиды контроляпредварительный;текущий;последующийсплошной;выборочный.Постоянныйконтроль в ходе принятия управленческихрешений;контроль в ходе планирования бюджета;контроль в ходе исполнения бюджета;контроль в ходе составления бюджетнойотчетности и ведения бюджетного учета;контроль соответствия деятельноститребованиям нормативных правовых актов;контроль соответствия деятельности,осуществляемой сотрудниками,регламентам (полномочиям сотрудников)Источник: Сотникова Л. В.
Внутренний контроль и аудит. М.: Финстатинформ,2001. 239 с.При определении направлений проведения внутреннего контроля нельзяакцентировать внимание только на качестве процедур планировании, исполнения,учета и отчетности бюджета, необходимо в равной степени уделять вниманиепроведению контроля соответствия деятельности требованиям нормативныхправовых актов и соответствия деятельности, осуществляемой сотрудниками,регламентам (полномочиям сотрудников), поскольку внутренний контроль111направлен на совокупную оценку качества исполнения государственных функций,возложенных на орган государственной власти или государственное учреждение.Методы внутреннего контроля следует рассматривать в соответствии состадиями проведения внутреннего контроля, так как каждой стадии присущи своиметоды.Предварительныйконтрольосуществляетсядоначалапринятияуправленческого решения и позволяет определить степень его правомерности,целесообразности и результативности.
К методам предварительного контроляотносятся: собеседования, анализ, опросы мнения персонала. При этом анализ восновном заключается в оценке возможных рисков принятия того или иногорешения и выборе альтернатив.Текущий контроль начинается после завершения предварительного102.
Оннаправлен на минимизацию рисков, непосредственно в процессе проведенияопераций.Наэтомэтапедолжныпроводитьсяоперативныемерыпопредотвращению/снижению нарушений. Методами текущего контроля являются:анализ финансово-хозяйственного состояния с использованием экономикоматематические методов, методов теории вероятностей; мониторинг.Последующий контроль является заключительной процедурой процессапроведения внутреннего контроля. Его результаты дают возможность получитьинформацию для оценки эффективности системы внутреннего контроляи оценить отношение руководства к системе внутреннего контроля103. Основнойцелью последующего контроля является устранение выявленных недостатков инарушений,атакжеустранениепричинихвызывающих.Методамипоследующего контроля являются ревизии (комплексные проверки), проверки,встречные проверки и обследования.Об организации внутреннего контроля и внутреннего аудита в Федеральном казначействе :приказ Федерального казначейства от 25 января 2011 г.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
