Конвергенция национальных моделей бухгалтерского учета и отчетности России и Китая (1142396), страница 7
Текст из файла (страница 7)
Главной экономической особенностью такоготипа объединения было то, что члены каждого «цзуна» были объединены нетолько родственной связью, но и совместной хозяйственной деятельностью исоответствующей системой взаиморасчетов [187].Основатель главной этической системы Древнего Китая, мыслительКонфуций в юности трудился в должности бухгалтера товарного склада. Егоучение содержат главные этические нормы и правила поведения человека вобществе,впроцессемежличностногообщения,атакженапрофессиональном поприще. Конфуций из практики своей профессиональнойдеятельности сформулировал положение «куайцзи дан эр и» (会计当而矣),суть которого заключается в том, что бухгалтерия должна обладатькачествами точности, балансовости и правдивости.Конфуцианская этика также легла в основу профессии бухгалтера, ееосновными положениями явились следующие [82, с.
57]:1.Верность работодателю и его почитание. Все сведения охозяйственной и финансовой деятельности субъекта должны были хранитьсяв глубокой тайне. При этом, бухгалтерская этика, по Конфуцию, не позволялабухгалтеру (при всем уважении к работодателю) соучаствовать в егоразличные рода неблаговидных поступках.2.Модель подчинения по типу семьи.
Отношения на рабочем местестроились на понимании того, что начальник олицетворяет собой отца (мать),а подчиненные выступают в роли детей. Каждый сотрудник должен уважатьстарших по званию и заботиться о подчиненных. Главный бухгалтер обязанзнать и помогать в нуждах подчиненных, которых, в свое очередь, никогда недолжно было покидать чувство дружеской опеки начальника.3.Доброжелательность всегда. Хороший бухгалтер всегда долженбыть постоянным и спокойным в общении с начальством и подчиненными.39Эмоциибухгалтера не должны отражать душевных симпатий к другимсотрудникам.4.Справедливость, под которой подразумевается выполнениедействий и применение норм с «горячим сердцем», а не под руководствомстрогого формализма.5.Честность как неотъемлемое качество, которое должно логичновытекать из предыдущих четырех качеств и подразумевать честноевыполнениеобязанностей,возложенныхнабухгалтера.Хорошимбухгалтером материальные ценности должны были рассматриваться каквторостепенные, хотя они и составляют основу его работы, духовные же благаи ценности, по конфуцианской этике, всегда должны быть превыше всего.На становление бухгалтерского учета в Китае оказали влияние и другиефилософские и религиозные учения.
Подробнее этот вопрос будет рассмотренв параграфе «Влияние философско-культурных факторов на развитиебухгалтерского учета в Китае».История развития учета в КитаеВ эволюционном развитии бухгалтерского учета в Китае рядевропейских ученых выделяют несколько периодов, основываясь на самыхмасштабных исторических событиях [112, с. 150]:династический период (с зарождения государственности доСинхайской революции);революционный период;период, ознаменовавшийся становлением коммунистическогорежима;период культурной революции;периодэкономическихиполитическихпреобразований(«реформы открытости»);период социализма с китайской спецификой (настоящее время).Однако китайские историки [152, с.
123; 153, с. 50] в эволюцииметодологии бухгалтерского учета обособляют исторические вехи, которые,40по их мнению, детальнее отражают особенности становления китайскойсамобытной учетной системы.К 2000 г. до н. э. относится первое упоминание о китайской учетнойсистеме, с этого времени начинается предыстория становления системыбухгалтерского учета [82, с. 57]. Первый исторический период обозначаетсяэпохой Западного Чжоу (西周时期) (1122—771 гг.
до н.э.), на протяжениикоторого основной задачей хозяйственного учета является обслуживаниерабовладельческого стоя и расчет основных продуктов труда. В это время вбухгалтерском учете появляются такие понятия "获" («хо») и "用"(«юн»), атакже "入" («жу») и "出"(«чу»), обозначающие «приход» и «расход».Период Чуньцю (или «Весны и осени» по соответствующей летописи)( 春 秋 战 国 时 期 ) (722-481 гг. до н.э.) характеризовался трансформациейрабовладельческой системы в систему феодальную, которая создала новыйтип социального устройства.
Государственная задача по эффективномууправлению различными социальными слоями решалась в том числепосредством детального калькулирования, подробного документированияразличных хозяйственных операций и ведением бухгалтерских книг. Учет былпривязан к интересам правящего класса. Бухгалтерский учет и отчетность вэтот приобретают такую значимую характеристику как системность.Рассмотренные два периода составляют предысторию становлениябухгалтерского учета в Китае, его становление и развитие как системыначинается далее.Первый этап (VII-X вв.) исторически соотносится к периоду правлениядинастии Тан ( 唐 朝 ) (618-907 гг.), эпохи, которая считается периодомнаивысшего могущества Китая, когда развитие китайского государствазначительноопережалоостальныестранымира,современныеему,феодальная экономика Китая того периода была самой развитой.
Начальникиразных провинций составляли бюджет подконтрольного им территориальногообразования и управляли им, разрабатывали и совершенствовали систему41хозяйственного учета. В этот период был написан первый трактат побухгалтерскому учету Китая - «Юань и государственный бухгалтерский учет»автора Ли Цзифу. Согласно летописям в этот период доходные и расходныестатьи стали сравниваться и анализироваться, кроме того, в провинцияхсоставлялись статистические сводки, анализировались, собирались исистематизировались хозяйственные прецеденты. Бухгалтерский учет иподготовка бухгалтерской отчетности уже велись по различным периодам:日成 ("Жи Чен") – дневной учет и отчетность;月要 ("Юэ Яо") – месячный учет и отчетность;岁成 ("Суй Чен") – годовой учет и отчетность.Основным учетным методом данного периода был «учет трех граф»,т.е.
пообъектный учет материальных ресурсов и ценностей. Сущность егообозначается логичной, простой и убедительной формулой: «приход - расход= остаток».Второй этап (Х - XIII вв.) совпадает с властвованием династии Сун (宋朝 )(960-1279 гг.), характеризуется бурным развитием торговли и ремесел,культивированиемновыхсортовиактивнымростомнаселения.«Бухгалтерские записи» (« 会 计 录 ») явились основным трактатом побухгалтерскому учету того времени, который дал мощный толчок к развитиюаналитических методов ведения бухгалтерского учета.
В данном периодеокончательно закрепляется обязанность составление дневных, помесячных,поквартальных и итоговых годовых хозяйственных отчетов. Появлениепервой китайской валюты ＂ 交 子 ＂ ("Цзяоцзы") исследователи такжесвязывают с этим периодом.«Учет трех граф» на данном этапе претерпевает трансформацию в«Учет четырех граф»＂ 四 柱 结 算 法 ＂ , которых схематично можнопредставить следующим образом: «остаток начальный + приход = расход +остаток конечный» [148, с. 23].
Данная формула привнесла следующиеучетные нововведения: 1) остаток конечный данного отчетного периода42понималсякакостатокначальныйследующегоотчетногопериода;2) сущностью учета становится не фиксация остатков, а в установлениебалансового равенства между входящей учтенной информацией и исходящей.По сути, данный период ознаменовался четкой формулировкой балансовогоравенства, которое в будущем заметно облегчило хозяйственный контрольдвижения материальных ценностей.Третий этап (XIV-XV вв.) развития китайской учетной системысоотносится с правлением династии Юань (元朝) (1271-1368 гг.) и отчастидинастии Мин (明朝) (1368-1644 гг.).
В ряде исследований китайских ученыхэтот период объединяют с предыдущим и называют его периодом Сун-ЮаньМин. Мы будем придерживаться разделения его на два самостоятельныхпериода.Это период характеризуется укреплением финансового и налоговогоконтроля в провинциях, расширением сферы применения «Учета четырехграф» и его законодательное закрепление в «китайском законе» "汉法" ("Ханьфа"), а также зарождением капиталистических форм хозяйствования натерритории китайского государства.В тоже время возникает и распространяется так называемая«трехэтапная бухгалтерия», которая представила несколько иной взгляд наметодология бухгалтерского учета того времени.
Она выделила три типаучитываемых объектов:1) деньги;2) требования (задолженность);3) материальные объекты.Данная классификация соответствует униграфической парадигмехозяйственного учета, поскольку собственные средства хозяина предприятияостаются вне системы. Но уже здесь можно увидеть зачатки принципадвойной записи. Например, если был отгружен тот или иной товар, вовнутренних документах делалась запись типа: «возникновение задолженности43и расход товаров». Однако, таким образом учитывалась только один видзадолженности – дебиторская. Когда же фиксировалось поступлениекупленные товары, оно делалось только с помощью одной записи - «приходтоваров». В те времена полагалось, что отправитель товара сам долженучитывать свои требования к получателю, возникшие обязательства которогопредметом его внутреннего учета.
Если возникнет ситуация, в которойпродавцу придется потребовать от покупателя денежную или инуюкомпенсацию за поставленный товар, позаботиться о письменной регистрациисвоих требований должен сам поставщик.Цена товара, приобретенного за отчетный период, рассчитываласьдвумя основными способами, которые напоминают современные методыLIFO и FIFO, но, они, конечно, давали другие результаты:1) по цене товара, поступившего последним;2) по самой высокой цене товара, поступившего в течение отчетногопериода.Таким образом, возникала ситуация, при которой обстоятельстваоставалисьнеизменными,арезультатыхозяйственнойдеятельностиотличались, что влекло взимание различных сумм налоговых сборов.Четвертыйэтап(XV-XIXвв.)историческисоотноситсясвластвованием династии Цин (清朝) (1644-1912 гг.).
В истории китайскогобухгалтерского учета он и получил яркое наименование «двери Дракона»[193]. Данный период явился логическим завершением предыдущих этаповразвития методов хозяйствования и учета их результатов в рамкахфеодального уклада династических режимов. Он также постепенно приблизилКитай к пониманию двойной бухгалтерии стран европейской учетнойсистемы.Основной идеей учета данного периода было понимание следующейсхемы: доходы - расходы = актив – пассив. «Дверью дракона» же называлсяприбыль (или убыток) отчетного периода, это своеобразный вход из текущегофинансового положения экономического субъекта (разность доходов и44расходов) в баланс, за так называемой дверью лежит разность междуимеющимся у субъекта имуществом и объемом капитала, который былпривлечен им за определенный период [82, с.58]. Согласно конфуцианскойэтической традиции, большая прибыль (положительный финансовыйрезультат) понималась как нечто нехорошее: если хозяин своими методамиуправления смог получить большую прибыль, то, как правило, она носиланечестный характер получения, ее обязательно кто-то должен был потерять.Данная этическая норма соотносится и с современной коммунистическойэтикой китайского экономического режима: капиталист сможет получитьприбавочную стоимость только в том случае, если ее недополучат наемныерабочие в виде заработной платы.На этом этапе происходит стремительное развитие товарного хозяйствастраны, капиталистические формы хозяйствования активно проникают иполучают распространение на территории китайского государства, какследствие, коммерческий бухгалтерский учет активно развивается, его формасуществования трансформируется из физической в денежную, котораяполучает повсеместное закрепление.Пятый этап (XX в.) развития китайского национального учета, вотличие от четырех предыдущих, тесно связан с внешним вторжениемевропейских стран, вынужденным заимствованием европейских учетныхпрактик и восприятие национальных укладов европейской бухгалтерии.Вестернизация экономической системы китайского государства заключаласьв появлении на китайских предприятиях не только иностранной рабочей силы,ноииностранногоуправленческогоперсоналаизападныхкапиталодержателей.
Китайская национальная система учета претерпевалаизменения, учет повсеместно стал вестись по западному методу дихотомии«дебет-кредит», а также полностью регламентироваться утвержденнымигосударством нормами. В 1912 г. было учреждено Министерство финансов,которое взяло под контроль финансовую и бухгалтерскую системы. Бэйянскоеправительство в 1914 г. официально обнародовало «Закон о бухгалтерском45учете» республики, который закрепил единую систему учета общественногобизнеса, легализировал китайский учет и узаконил существовавшие натерритории Китая и привнесенные извне хозяйственные прецеденты.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
