Институциональный подход к обеспечению и контролю качества аудита на уровне аудиторской организации (1142369), страница 12
Текст из файла (страница 12)
Обеспечениеобъективногонезависимогоаудитора.2. Предупреждение несостоятельности аудита.профессиональногомнения793. Обеспечение со стороны пользователей доверия к мнению аудитора поотношениюдостоверностифинансовой(бухгалтерской)отчетностиклиента.4. Обеспечениесоответствиядеятельностиаудиторскойорганизацииустановленным требованиям.В связи с тем, что требования со вступлением в силу Федерального законаот 06.12.2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» к осуществлениюдеятельности аудиторской организации как экономического субъекта изменились– добавилась обязанность организовать и осуществлять внутренний контрольсовершаемыхфактовхозяйственнойжизниприменительнокведениюбухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности.
Поэтому чтобыдеятельностьаудиторскойорганизациисоответствовалаустановленнымтребованиям, два направления контроля: контроль качества и внутреннийконтроль в аудиторской организации необходимо объединить в рамках системывнутреннего контроля качества аудиторской деятельности. Такое определениесистемы контроля в аудиторской организации будет точнее отражать обеспечениесоответствия деятельности установленным требованиям.Внутренний контроль качества аудиторской деятельности осуществляетсячерез совокупность организационных мер, методик и процедур, используемыхруководством организации в качестве упорядоченного и эффективного средстваведения финансово-хозяйственной деятельности, выявления, устранения ипредотвращения ошибок и искажения информации.Большоевниманиеорганизациивнутреннегоконтролякачестваваудиторских организациях уделяется в Международных стандартах аудиторскойдеятельности и Федеральных правилах (стандартах) аудиторской деятельности.Требования по организациисистемы контроляорганизацияхМСККустанавливают1качества«Контрольв аудиторскихкачествавфирмах,выполняющих аудит и обзор финансовой отчетности, прочие соглашения повыражению уверенности и сопутствующим услугам», ФПСАД № 34 «Контроль80качества услуг в аудиторских организациях».
Их характеристика представлена втаблице 3.1.Таблица 3.1 –Требования по организации системы контроля качества ваудиторских организациях в России и на международном уровнеИсточник: составлено автором81Согласно МСКК 1 аудиторская фирма обязана установить и поддерживатьфункционирование системы контроля качества. Он распространяется на всефирмы профессиональных бухгалтеров в связи с аудитом и обзором финансовойотчетности, а также другими соглашениями по выражению уверенности исопутствующим услугам, определяет ответственность фирмы за ее системуконтроля качества.
Аудиторская фирма должна выполнять все требованияданного МСКК 1.Для достижения поставленных целей система контроля качества состоит изполитики и процедур ее осуществления, а также мониторинга ее соблюдения.ТребованияданногоМСККвыраженысиспользованиемслов«должен/должна/должны». МСКК1 определил шесть обязательных элементовконтроля качества, которые фирмы должны охвачены при разработке системыконтролякачества.«Фирмадолжнаустановитьиподдерживатьфункционирование системы контроля качества охватывающие все перечисленныениже элементы:(а) Ответственность руководства фирмы за качество.(б) Соответствующие этические требования.(в) Принятие клиента, продолжение отношений с клиентом и работы надконкретными соглашениями.(г) Человеческие ресурсы.(д) Выполнение соглашения.(е) Мониторинг.» [62, с.
60]Аудиторская фирма должна задокументировать свою политику и процедурыи ознакомить с ними персонал фирмы.Конкретные обязанности аудитора в отношении процедур контроля качествааудита финансовой отчетности рассматривает МСА 220 «Контроль качествааудита финансовой отчетности». За систему, политику и процедуры контролякачества несет ответственность аудиторская фирма. В контексте системыконтроля качества фирмы команды по проекту отвечают за выполнение процедурконтроля качества, применимых к соглашению по аудиту. Установлены82процедуры,руководство,вотношениинадзор,качестваобзор,выполненияконсультации,соглашенияконтрольныйпообзораудиту:качествавыполнения соглашения, документирование.Изучив рекомендации этих стандартов, можно выделить следующиепроцедуры внутреннего контроля качества аудита: руководство, надзор, проверка,консультирование,контрольныйдокументирование,оценкаобзорвыводов,качествамониторинг,выполнениярассмотрениезадания,жалобобвинений.
Их характеристика представлена в таблице 3.2.Таблица 3.2 – Процедуры внутреннего контроля качества аудита в аудиторскойорганизациии83Продолжение таблицы 3.284Продолжение таблицы 3.2Источник: составлено автором с использованием данных МСА [62]Данные процедуры – это инструмент самостоятельного управленческогопроцесса и целостной системы внутреннего контроля качества аудиторскойдеятельности.За несоблюдение требований к качеству аудита к аудиторам применяютсяследующие меры дисциплинарного воздействия:851) предписание об устранении выявленного нарушения;2) предупреждение;3) штраф;4) приостановление членства в СРОА;5) исключение из членов СРОА;6) аннулирование квалификационного аттестата аудитора.Предписание обязывает аудитора, члена СРОА, устранить в определенныйсрок выявленные нарушения требований, установленных к членам СРОА.Основаниямидляпримененияэтоймерыявляетсянепредоставление,несвоевременное или неполное предоставление информации, необходимой дляосуществления проверки деятельности аудитора, а также существование на датупроверки задолженности по уплате установленных взносов.Предупреждение в письменной форме применяется при необходимостиуказать на недопустимость нарушения членом СРОА требований, установленныхк членам СРОА.
Предписание применяется в том случае, если устранитьуказанные нарушения аудитору не представляется возможным.Штраф представляет собой денежное взыскание, выраженное в рублях.Размер штрафа определяется решением органа, уполномоченного рассматриватьдела о дисциплинарных нарушениях. Основаниями для применения этой мерывоздействияявляются:препятствованиеосуществлениюдисциплинарногопроизводства; неисполнение решения органа, уполномоченного рассматриватьдела о дисциплинарных нарушениях; угрозы и оскорбления в адрес членоворгана, уполномоченного рассматривать дела о дисциплинарных нарушениях;сообщениеилираспространениеинформации,несоответствующейдействительности, о деятельности СРОА.Основаниями для приостановления членства в СРОА являются:1) невыполнение в установленный срок предписания об устранениивыявленных нарушений;2) неуплата в установленный срок штрафа;863) повторное совершение нарушений, являющихся основанием применениямердисциплинарноговоздействия,еслиранеепримененныемерыдисциплинарного воздействия в установленном порядке не сняты и не погашен;,4) возникновение несоответствия члена СРОА требованиям членства вСРОА до устранения причин несоответствия;5) отказ или намеренное уклонение от прохождения проверки внешнегоконтроля качества работы;6)обязательноедляисполненияпредписаниеуполномоченногофедерального органа по контролю и надзору;Исключение из членов СРОА применяется в случаях:1) неустранения в установленный срок выявленных нарушений послеприостановления членства;2)повторногосовершениянарушений,являющихсяоснованиемприменения мер дисциплинарного воздействия, если ранее примененные мерыдисциплинарного воздействия в установленном порядке не сняты, при условиичто исправление выявленных нарушений в течение максимального срокаприостановления членства представляется невозможным;3)предоставлениечленомСРОАнедостовернойинформацииосоответствии требованиям к членству в СРОА;4) нарушениечленом СРОАтребований, установленныхстатьями8 «Независимость аудиторских организаций, аудиторов» и 9 «Аудиторская тайна»Федерального закона от 30.12.2008 г.
№ 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;5) нарушение требований, установленных к членам СРОА, если указанныенарушения несовместимы с ведением аудиторской деятельности и исправлениевыявленных нарушений в течение максимального срока приостановлениячленства представляется невозможным;6)обязательноедляисполненияпредписаниеуполномоченногофедерального органа по контролю и надзору;7) другие основания, предусмотренные федеральными законами.87Квалификационныйаттестатаудиторааннулируетсявслучаях,предусмотренных Федеральным законом от 30.12.2008 г.
№ 307-ФЗ «Обаудиторской деятельности».Аудитор также может быть привлечен к уголовной ответственности:· за подписание заведомо ложного аудиторского заключения;· за использование своих полномочий для извлечения выгод и преимуществ,причинения существенного вреда правам и законным интересам граждан, вопрекизадачам своей деятельности;· каксоучастникуголовнонаказуемыхпреступлений(запомощьпреступникам советами и консультациями).Эту ответственность устанавливаетФедерации часть 1 ст. 202Уголовный кодекс Российской«Злоупотребление полномочиями частныминотариусами и аудиторами», гл.7 ст.
32, 33 «Соучастие в преступлении».Уголовным кодексом Российской Федерации предусмотрено наказание в видештрафа от 100 до 300 тыс. рублей, ареста на срок от трех до шести месяцев,лишение свободы на срок до 3-х лет.Таким образом, контроль качества аудита – это контроль за обеспечениемсоответствия деятельности аудиторов и аудиторской организации в целомустановленным требованиям к качеству аудита, которые устанавливает системанормативно-правовогорегулированияаудиторскойдеятельности,Кодекспрофессиональной этики аудиторов, система стандартизации и условия договоровмежду заказчиками и аудиторскими организациями.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
