Институциональный подход к обеспечению и контролю качества аудита на уровне аудиторской организации (1142369), страница 15
Текст из файла (страница 15)
Дляпрактическойреализацииконкретноговопросакраткого описанияиспользуетсяграфа4 «Комментарии» вопросника. Вопросник по контрольному обзору системывнутреннего контроля качества аудиторской деятельности можно для наглядностипредставить в виде схемы – рисунок 3.4. Вопросы в нем составлены с учетом«Методических рекомендаций по организации внутрифирменного контролякачества аудиторских услуг» (одобрено Советом по аудиторской деятельностиприМинфинеРоссии,протокол№18от21-22октября2003 года)(раздел А – вопросы 1-4, раздел Г – вопросы 30-36). Его содержание приведено вприложении Б.102Источник: разработано авторомРисунок 3.4 - Основные блоки Вопросника по контрольному обзору системывнутреннего контроля качества аудиторской деятельностиОбщее мнение об организации и функционированию системы внутреннегоконтроля качества аудиторской деятельности формируется контролером наоснове результатов тестов.
В процессе тестирования необходимо выяснить:1.Системавнутреннегоконтролякачествааудиторскойдеятельностиобеспечивает ли соблюдение нормативно-правовых актов Российской Федерации,профессиональных стандартов аудита, норм аудиторской этики и ожиданияпользователей?1032.Системавнутреннегоконтролякачествааудиторскойдеятельностиосуществляет ли контроль за правильностью ведения бухгалтерского учета исоставления бухгалтерской отчетности?3.Системавнутреннегоконтролякачествааудиторскойдеятельностиобеспечивает ли политику ориентации деятельности на повышение качества?4. Руководство аудиторской организации выполняет ли обязанностипообеспечению качества аудиторских услуг?5. Сотрудники аудиторской организации соблюдают ли принципы независимости,честности, объективности, конфиденциальности и нормы профессиональногоповедения?6. Сотрудники аудиторской организации обладают ли надлежащими навыками ипрофессиональной компетентностью, необходимой для выполнений своихобязанностей?7.
В ходе выполнения аудиторской проверки или иного аудиторского заданияосуществляется ли распределение обязанностей и текущий контроль работыаудиторов?8. С потенциальными и существующими клиентами проводится ли работа по ихобслуживанию?9. Привлекаются ли для консультаций специалисты, обладающими знаниями вопределенных областях?10. Проводится ли за соблюдением принципов и конкретных процедур повнутреннему контролю качества аудита регулярное наблюдение?11.
Документируются ли результаты проведения внутреннего контроля качества?12. Осуществляются ли мероприятия по корректировке и устранению выявленныхнедостатков?По вопроснику, представленному в приложении Б, проводится тестированиесистемы внутреннего контроля качества аудиторской деятельности. Анализответов на вопросы позволяет сформировать целостное представление о качествеработы аудиторской организации, позволит контролеру сформулировать мнениеоб организации и функционированию системы внутреннего контроля качества и104выявить нарушения, отклонения и ошибки в работе. По окончании оцениванияконтролером предоставляются рекомендации по совершенствованию аудиторскойдеятельности тех направлений проверки – элементов системы внутреннегоконтроля качества аудиторской деятельности, по которым были выявленысущественные недостатки.После завершения в аудиторской организации оценки системы внутреннегоконтроля качества аудиторской деятельности контролером составляется отчет,который представляется руководству, формируется план мероприятий поустранению нарушений и назначаются ответственные лица за выполнение планамерoприятий.
Затем проводится контроль выполнения плана мероприятий и пообнаруженным недостаткам и невыполнению плана мерoприятий формируютсякорректирующиевоздействия.Предложенныйпроцессоценкисистемывнутреннего контроля качества аудиторской деятельности позволяет свести кминимуму затраты на контроль качества в аудиторской организации, а так жецеленаправленно анализировать информацию для обеспечения в аудиторскойорганизацииэффективногофункционированияпроцессов,методикиорганизационной структуры.Таким образом, анализ и оценка системы внутреннего контрoля качествааудиторской деятельности позволяет сформировать целостное представление окачестве работы, свести к минимуму затраты на контроль качества и обеспечитьуверенность в том, что аудиторская организация проводит аудит,сопутствующиеоказываети прочие услуги, связанные с аудиторской деятельностью ссоблюдением требований нормативно-правовых актов Российской Федерации,профессиональных стандартов аудита, норм аудиторской этики, условийдоговоров между заказчиками и аудиторскими организациями и способствуетросту доверияк мнению аудитора со стороны пользователей.
Этот процессзавершает цикл формирования и функционирования системы внутреннегоконтроля качества аудиторской деятельности.Подводя итоги, следует отметить, что в настоящей работе используетсяинституциональный подход для исследования аудиторской деятельности,ее105обеспечения и контроля качества на уровне аудиторской организации.
Приразработке этого нового направления исследований за основу взято пониманиеаудиторской деятельности как совокупности основополагающих концепций,норм, правил и стандартов, ограниченной определенными рамками и имеющейинституциональное оформление. Исходя из такого понимания, сформированацелостнаяинституциональнаяконцепцияаудита,вкоторойобъеденыисследования различных аспектов аудиторской деятельности российских ученых.Она представлена совокупностью взаимосвязанных элементов: институт аудита,институциональнаясредааудита,институциональныемеханизмыаудита,институциональные структуры аудита.
Их взаимосвязь установлена и структурнооформлена в институциональной модели аудита.В рамках институциональной концепции качество аудита определено прииспользовании базового принципа разумной уверенности институциональнойконцепции и совокупности его свойств, как обеспечение разумной уверенности втом, что аудиторская деятельность осуществляется с соблюдением нормативноправовых актов Российской Федерации, профессиональных стандартов аудита,норм аудиторской этики и в соответствии с ожиданиями основных групппользователей. В аудиторской организации качество обеспечивается посредствоминституциональногомеханизмааудита–элементаинституциональнойконцепции.Институциональный механизм обеспечения качества аудита в работерассмотрен через взаимосвязанные элементы, системы и процессы.
С однойстороны, это система стандартизации с использованием программных продуктов;система обеспечения качества аудита в аудиторской организации; системаконтроля качества аудита в аудиторской организации. С другой – процессыэкономического управления. Поэтому обеспечение качества рассмотрено также ичерез концепцию «контроллинг качества аудита».Поскольку вступление в силу новых редакций Федеральных законов«Об аудиторской деятельности» и «О бухгалтерском учете» усугубило проблемыпо обеспечению качества и внутреннему контролю в аудиторской организации, то106при организации в них системы контроля качества необходимо было учестьтребования установить и соблюдать правила внутреннего контроля качестваработы и требования по осуществлению внутреннего контроля совершаемыхфактов хозяйственной жизни. Разработана модель системы внутреннего контролякачества аудиторской деятельности и предложенареализация этой модели впрактической деятельности аудиторских организаций.В качестве методического инструментария по практическому использованиюэтой модели в работе малых аудиторских организаций стала конкретизацияосновных принципов и процедур внутреннего контроля качества аудита поэлементам внутренней структуры этой модели в разработанном Типовомположении по внутреннему контролю качества аудита.Цикл формирования и функционирования системы внутреннего контролякачествааудиторскойдеятельностизавершаетпроцессееоценки.Оносуществляется при помощи тестирования с использованием составленногоВопросника по контрольному обзору системы внутреннего контроля качествааудиторской деятельности, позволяет сформировать целостное представление окачестве работы, сократить расходы аудиторских организаций на его разработку,выявить «узкие» места.107ЗАКЛЮЧЕНИЕВнастоящейработедляисследованияаудиторскойдеятельности,обеспечения и контроля ее качества на уровне аудиторской организациииспользовался институциональный подход.
Закономерность его появления былавыявлена в ходе анализа истории развития российского аудита как науки. Былоустановлено,чтоонусложнялсяисовершенствовалсяиизобластиэкономической науки выделился в самостоятельную науку, имеющую свойпредмет, объект и методы. Из-за усложнения общественных отношений ипревращения их в отчужденные формы институтов, институциональный подходсталзакономернымвходеразвитиятеоретических основаудиторскойдеятельности.Институциональный подход рассматривает аудиторскую деятельность каксовокупность основополагающих концепций, норм, правил и стандартов,ограниченнуюоформление.определеннымиОн позволяетрамкамииимеющуюинституциональноесформировать целостный взгляд и комплексныйподход к исследованию различных аспектов аудиторской деятельности.
Былоустановлено, что в его основе лежит понимание институциональной сущностиаудита, основанное на концепция институтов как ограничительных рамок правилповедения американского экономиста и историка Дугласа Норта.представляютсобойопределенныенормысоциальнойИнститутыдеятельности,сформировавшиеся в ходе исторической эволюции.Концепция институтов как ограничительных рамок правил поведения былаприменена к аудиторской деятельности. Под институтом аудита следует пониматькомплексосновополагающихконцепций,норм,правилистандартов,формирующих основное содержание аудиторской деятельности, и механизмов,определяющих их действие на практике.
Формальными ограничительнымирамками является нормативное регулирование аудиторской деятельности вРоссийской Федерации.108Исходя из такого понимания, в работе был представлен авторский вариантсформированнойинституциональной концепции аудита, объединившей иструктурно оформившей исследования российских ученых. Она представленасовокупностью взаимосвязанных элементов: институт аудита, институциональнаясреда аудита, институциональныемеханизмы аудита, институциональныеструктуры аудита.Понятие «институт аудита» трактуется в узком и широком смыслах. Вузком смысле – как элемент институциональной концепции аудита.
Это комплексосновополагающих концепций, норм, правил и стандартов, формирующихосновное содержание аудиторской деятельности. В широком – охватывает всюинституциональную концепцию. Это комплекс основополагающих концепций,норм, правил и стандартов, формирующих основное содержание аудиторскойдеятельности и механизмов, определяющих их действие на практике.В узком смысле институт аудита можно представить состоящим изследующих элементов: постулаты, принципы, базовые категории, базовыенормативные требования, методы, объекты. Это основа, исходное положениеаудита.Постулаты–этоутверждения,принимаемыебезлогическихдоказательств, истинные исходные положения.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
