Институциональный подход к обеспечению и контролю качества аудита на уровне аудиторской организации (1142369), страница 13
Текст из файла (страница 13)
С одной стороны, контролькачества аудита в аудиторской организации как функция управления – этосовокупность специальных действий и процедур по проверке различных сторондеятельности. Его процедурами являются: руководство, надзор, проверка,консультирование,контрольныйдокументирование,оценкаобзорвыводов,качестварассмотрениевыполненияжалобизадания,обвинений,мониторинг.С другой стороны, контроль качества аудита в аудиторской организации, каксамостоятельный управленческий процесс и целостная система,представлен88системой внутреннего контроля качества аудиторской деятельности.
Организациясистемы внутреннего контроля качества в российской аудиторской организацииобусловлена требованиями Федерального закона № 307-ФЗ от 30.12. 2008 г.«Об аудиторской деятельности», ФПСАД №34 «Контроль качества услуг ваудиторских организациях», Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ«О бухгалтерском учете». За несоблюдение требований к качеству аудита каудиторам применяются меры дисциплинарного воздействия, а также может бытьприменена и уголовная ответственность.3.2.
Разработка системы внутреннего контроля качества аудиторскойдеятельностиЦелью организации и функционирования системы внутреннего контролякачества аудиторской деятельности является своевременное выявление иустранение отклонений, ошибок и неэффективности в работе для созданиягарантированного качества аудита – обеспечения разумной уверенности в том,что аудиторская деятельность осуществляется с соблюдением нормативноправовых актов Российской Федерации, профессиональных стандартов аудита,норм аудиторской этики и в соответствии с ожиданиями основных групппользователей.
Эта система выполняет управленческую функцию контролякачества и для успешного функционирования аудиторской организации оченьважно, чтобы эта функция реализовывалась эффективно, экономично иохватывала всю деятельность снизу доверху.Система внутреннего контроля качества аудиторской деятельности ваудиторской организации является средством предотвращения распространения«черного» аудита, ситуации, когда на заведомо недостоверную бухгалтерскуюотчетность дается положительное заключение без его проведения в полномобъеме. Это выявляется при проведении процедур контроля качества по анализурабочей документации аудитора, которая либо отсутствует, либо оченьпримитивна.89На формирование системы внутреннего контроля качества аудиторскойдеятельности влияют различные факторы:· объем и характер деятельности аудиторской организации;· организационная структура аудиторской организации;· соотношение затрат и доходов при применении процедур контроля идругие.В аудиторской организации при внедрении системы внутреннего контролякачествааудиторскойдеятельностинеобходиморуководствоватьсярекомендациями Международного стандарта контроля качества 1«Контролькачества в фирмах, выполняющих аудит и обзор финансовой отчетности, прочиесоглашенияповыражениюуверенностиисопутствующимуслугам»,Международного стандарта аудита 220 «Контроль качества аудита финансовойотчетности», ФПСАД № 7 «Контроль качества выполнения заданий по аудиту»,ФПСАД № 34 «Контроль качества услуг в аудиторских организациях»,Информацией Минфина России № ПЗ-11/2013 «Организация и осуществлениеэкономическимсубъектомвнутреннегоконтролясовершаемыхфактовхозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской(финансовой) отчетности».Чтобы построить в аудиторской организации систему внутреннего контролякачества аудиторской деятельности используем системный подход, и построимсистему из двух составляющих - «черного ящика» и его внешнего окружения[73, с.
127].Схематичновнешнееокружениеивнутренняяструктурасистемыпредставлена на рисунке 3.1. «Выход», «вход», «обратная связь» и «внешняясреда» – внешнее окружение системы контроля качества. Внутренняя структура– «черный ящик», переработка «входа» в «выход».90Источник: предложено Р.А. Фатхутдиновым [73]Рисунок 3.1 – Внешнее окружение и внутренняя структура системы.Для достижения цели системы внутреннего контроля качества аудиторскойдеятельности «выходом» может быть распорядительный документ по контролюкачества(ВнутреннийстандартилиТиповоеположение).Входефункционирования этой системы, результатом выполнения распорядительногодокумента станет информация и документация по результатам контроля имониторинга системы внутреннего контроля качества аудиторской деятельности.Взаимозависимость системы и внешней среды определяет принцип«черного ящика», в соответствии с которым система формирует свои свойства ипроявляет их только в процессе взаимодействия с внешней средой.
В процессесвоего функционирования она реагирует на воздействия внешней среды иразвивается. Так как количество связей с внешней средой должно бытьминимальным (11-е правило применения системного подхода) [73, с. 129], то этасвязьбудетосуществлятьсячерезвнешнийконтролькачествааудита,проводимый Уполномоченным федеральным органом по контролю и надзору исаморегулируемыми организациями аудиторов.«Входом» будет информация по процессам обеспечениякачества ваудиторской организации, требования к качеству аудиторской деятельности иинформацияпоорганизациииосуществлениювнутреннегоконтроля91совершаемых фактов хозяйственной жизни. Она совместима с этой системой иохватывает всю деятельность аудиторской организации.Компонентами обратной связи являются требования, рекламации клиентов,новая информация от потребителей, возникшие связи с неудовлетворительнымкачеством аудита и другие факторы.
Обратные связи возникают в случаенесоответствия ожиданий заказчиков (пользователей), отраженных в условияхдоговоров на оказание аудиторских услуг, из-за невыполнения этих условий илиих изменения. Несоответствия должны устраняться в аудиторской организации входе работы по претензиям и жалобам.Внутренняя структура – совокупность взаимосвязанных элементов. Ониустановлены в соответствии с рекомендациями ФПСАД №34 «Контроль качествауслуг ваудиторских организациях»иИнформации Минфина России№ ПЗ-11/2013.Рассмотрим подробнее эти элементы.
ФПСАД № 34 отражает спецификуаудиторскойдеятельности,№ ПЗ-11/2013контроля.какИнформацияМинфинаРоссиисодержит рекомендации по общим элементам внутреннегоКромефедеральнымитогдаэтого,законами,внутреннийконтроль,организуетсяипредусмотренныйосуществляетсяинымиэкономическимсубъектом в соответствии с такими Федеральными законами [15]. Этим закономявляется Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» для аудиторскихорганизаций.Но, чтобыучестьтребованияФедеральногозакона«О бухгалтерском учете», к основным элементам системы контроля качествауслуг, рекомендованными ФПСАД № 34 необходимо– обязанности побухгалтерскойдобавитьэлементорганизации и ведению бухгалтерского учета и составлениюотчетности,отражающийтребованияпоорганизациииосуществлению внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственнойжизни.
Этот элемент должен устанавливать принципы и процедуры попредотвращению или выявлению искажения данных бухгалтерского учета,бухгалтерской (финансовой) отчетности. Такая внутренняя структура системы92будет точнее отражать обеспечение соответствия деятельности аудиторскойорганизации установленным требованиям.Такимобразом,модель системы внутреннего контроляаудиторской деятельностикачествабудет иметь следующий вид, представленный нарисунке 3.2.Практическое формирование внутреннего контроля качества аудиторскойдеятельности будет заключаться в разработке и документальном оформлениипринципов и процедур внутреннего контроля качества для элементов внутреннейструктуры, их непрерывном анализе и оценке.
В деле создания и надежногофункционирования этой системы ведущая роль принадлежит руководствуаудиторскойорганизации.Онодолжноопределитьиутвердитьосновополагающие принципы и процедуры контроля, возложить на конкретныхсотрудников контрольные функции.Источник: разработано авторомРисунок 3.2 – Модель системы внутреннего контроля качества аудиторскойдеятельности93Экономическая эффективность и рациональность системы внутреннегоконтролякачествааудиторскихаудиторскойорганизаций,деятельностипоэтомуособеннонеобходимоактуальнаполучитьдляочевидныепреимущества при разумных затратах.
В настоящее время на российском рынкеаудиторских услуг представлены различные организации – крупные, средние ималые. По данным Отчета Минфина России «Основные показатели рынкааудиторских услуг в Российской Федерации в 2013 г.» рынок аудиторских услугпредставлен аудиторскими организациями, из которых 89,4% относятся к малым(с численностьюработающих не более 15 человек), 9,4% – ксредним(с численностью от 16 до 50 человек) и 1,2% – к крупным (с численностьюболее 50 человек).В крупных и средних аудиторских организациях можносоздать отдел по контролю качества (специальное подразделение), а в малых, изза ограниченности финансовых и трудовых ресурсов, когда численностьперсонала не позволяет осуществить разграничение обязанностей и полномочий,возникает необходимость возложить все функции по осуществлению внутреннегоконтроля на специальное должностное лицо (контролера) или привлечь внешнихспециалистов по внутреннему контролю.Среди проблем по организации и функционирования системы внутреннегоконтроля качества аудиторской деятельности в малых российских аудиторскихорганизацияхможновыделить:организационныепроблемы,проблемыразработки ее методической основы и процесса функционирования, связанные сотсутствием методологического отдела и ограниченностью кадров.В связи с этим, для малых российских аудиторских организаций наиболееоптимальной реализацией организации и функционирования системы контролякачества аудита в аудиторской организации (системы внутреннего контролякачества аудиторской деятельности) с точки зрения затрат и конечного результатастанет документальное оформление принципов и процедур контроля качествааудита, их анализ, оценка и проведение корректирующих воздействий.Для разработки принципов и процедур внутреннего контроля качества,обратимся кФедеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности94№ 34 «Контроль качества услуг в аудиторских организациях» и ИнформацииМинфина России № ПЗ-11/2013.Принципы – это основные, исходные положения.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
