Институциональный подход к обеспечению и контролю качества аудита на уровне аудиторской организации (1142369), страница 14
Текст из файла (страница 14)
В таблице 3.3представлены принципы, которые позволят успешно функционировать системеконтроля качества аудита в аудиторской организации.Таблица 3.3 – Принципы внутреннего контроля качества в аудиторскойорганизацииИсточник: составлено автором95Для соблюдения этих принципов необходимо разработать конкретныепроцедуры и документально оформить их во Внутреннем стандарте или Типовомположении по внутреннему контролю качества аудита. За основу для ихразработки можно взять процедуры, представленные в таблице 3.2. Для элемента– обязанности поорганизации и ведению бухгалтерского учета и составлениюбухгалтерской отчетности, необходимо разработать процедуры, связанные скомпьютерной обработкой информации и информационными системами, так какв аудиторских организациях бухгалтерский учет автоматизирован, используетсяпрограмма «1С: Бухгалтерия».
Это процедуры общего компьютерного контроля,регламентирующие доступ к информационным системам и логическую проверкуданных – правильность оформления реквизитов документов, автоматическуюсверку данных.Для малых аудиторских организаций можно порекомендовать в качествераспорядительного документа разработать Типовое положение по внутреннемуконтролю качества аудита с разделами, содержащими вышеперечисленныеэлементы системы внутреннего контроля качества аудиторской деятельности исоответствующие процедуры.внутреннимдокументомТиповоеаудиторскойположение является обязательныморганизации.ОсновноеназначениеТипового положения по внутреннему контролю качества аудита сводится копределению набора применяемых аудиторских процедур и их конкретномуосуществлению в аудиторской организации. Разделы типового положения – этоэлементы внутренней структуры черного ящика.
Для наглядности представим ихв виде схемы на рисунке 3.3.Содержание Типового положения по внутреннему контролю качествааудита в аудиторской организации представлен в приложении А.В ходе функционирования системы внутреннего контроля качествааудиторской деятельности, ее анализ и оценка проводится не реже одного раза вгод.96Источник: составлено авторомРисунок 3.3 - Основные процедуры, раскрываемые в разделах Типовогоположения по внутреннему контролю качества в аудиторской организации97По результатам оценки системы руководитель организации определяеткорректирующие воздействия, в качестве которых можно использовать:·совершенствование средств контроля;·разработка регламентирующих документов;·дополнительное обучение контролера качества;·наказания за невыполнение внутренних регламентов (выговор,отстранение от выполнения задания, лишение премии и другие).Таким образом, рационально организованная система внутреннего контролякачества аудиторской деятельности в аудиторской организации позволитэкономично и целенаправленно решать сложные вопросы, связанныесорганизацией работы сотрудников и обработкой информации, обеспечитудовлетворение требований потребителей аудиторских услуг.
Кроме этого,функционирование предложенной системы внутреннего контроля качествааудиторской деятельности обеспечит разумную уверенность в том, чтоаудиторская организация проводит аудит, оказывает сопутствующие и прочиеуслуги, связанные с аудиторской деятельностью, с соблюдением нормативноправовых актов Российской Федерации, профессиональных стандартов аудита,норм аудиторской этики и в соответствии с ожиданиями основных групппользователей, то есть гарантирует качественный аудит.3.3 Анализ и оценка системы внутреннего контроля качествааудиторской деятельностиДля того, чтобы предложенная модель системы внутреннего контролякачества аудиторской деятельности помогала в работе аудиторской организации,недостаточно только правильно организовать ее, необходимо также чтобы онафункционировала,экономичноицеленаправленнорешалавопросыповнутреннему контролю качества аудита.
Ведь при эффективно функционирующейсистеме вероятность ошибок в осуществлении аудиторской деятельностинезначительна, а это обеспечивает уверенность в том, что сотрудники98аудиторской организации проводят аудит, осуществляют сопутствующие ипрочие услуги, связанные с аудиторской деятельностью, с соблюдениемустановленных требований, и способствует росту доверия к мнению аудитора состороны пользователей.Существует очень широкая трактовка понятия эффективность. Комплексноепонятиеэффективностикак совокупноститрехеевидовпредложилиЛапыгин Ю.Н., Лапыгин Д.Ю., Лачинина Т.А., а именно:• потребностная эффективность (представляет собой отношение целей кпотребностям, идеалам и нормам);• результативная эффективность (представляет собой отношение достигнутогорезультата к преследуемым целям);• затратная эффективность (представляет собой отношение затрат кдостигнутым результатам) [50, с.
112].Комплекснуюэффективностьпредставляютввидеформулы,какпроизведение этих трех видов:Э = Ц:ПхР:ЦхЗ:Р,где Ц - поставленные цели;П - потребности;Р - результат;3 - затраты.В нашем случае определить комплексную эффективность не представляетсявозможным.Измножестватрактовокпонятияэффективностьподэффективностью будем понимать вероятность выполнения целевых установок ипроцедурвнутреннегоконтролякачества.Целевойустановкойсистемывнутреннего контроля качества аудиторской деятельности является проверкареализации конкретных процедур и политики по обеспечению качества работыаудиторской организации.Анализ и оценка системы внутреннего контроля качества аудиторскойдеятельности завершает цикл формирования и функционирования этой системы ваудиторской организации.
Эти функции в малых аудиторских организациях из-за99ограниченности трудовых ресурсов осуществляет контролер. Исходя из целевойустановки и для того, чтобы не перегружать контролеров в аудиторскойорганизации, добавляя новый объем бесполезных документов и громоздкихрасчетов, анализ и оценка деятельности системы внутреннего контроля качествааудиторской деятельности осуществляется нефинансовыми показателями.Оценить работу аудитoров в аудиторской организации можно с помощьюследующих показателей качества [112]:· средняя продолжительность работы аудиторов;· количество часов профессиональной подготовки одного аудитора в год;· количество специалистов, имеющих профессиональные сертификаты;· текучесть кадров;· соответствие регламентам аудита (в том числе качествo выполнениязаданий, рекомендаций, отчётов).Также работу аудиторов в процессе выполнения задания можно оцениватьпри помощи критериев продуктивности и результативности.
Критериямипродуктивности (полноты выполнения заданий и затраченного времени)являются:·выполнение утвержденного плана аудитов;·количество проведенных за период аудитов в расчете на одногоаудитора;·среднее количество аудиторских часов на проведение одного аудита;·процент (количество) аудитов, проведенных в соответствии сбюджетом времени;·количество сделанных аудиторских комментариев/ рекомендаций;·время от момента окончания «рабoты в поле» до выпуска финальногоотчёта;·количество неисполненных запросов заказчиков (клиентов) [112].РезультативностьимеетколичественныеикачественныеКоличественные:· процент выполненных (невыполненных) рекомендаций;критерии.100· экономический эффект от выполнения рекомендаций;· количество обращений и запросов в аудиторскую организацию со стороныклиентов;· количество разосланых аудиторских отчётов.Качественные критерии результативности:· понимание роли аудита клиентами аудита;· удовлетворенность клиентoв проведенным аудитом;· результаты проверок саморегулируемыми организациями.Однако использовать эти критерии для оценки системы внутреннегоконтролякачества аудиторской деятельности нельзя в силу того, что онихарактеризуют узкое направление этой системы – кадровую работу и выполнениязадания.
Поэтому, для обеспечения гарантированногоуслуг в аудиторскойорганизации необходимосистемы внутреннего контролякачества аудиторскихустановить процесс оценкикачества, которая способна охватывать всеэлементы этой системы. Процесс должен включать как внутренние, так и внешниеоценки.Внутренние оценки должны включать периодический анализ, проводимыйсотрудниками аудиторской организации (контролерами), обладающими знаниемпрактики внутреннего контроля, требований нормативно–правовых актов,стандартoв аудиторской деятельности и Кодекса профессиональной этикиаудиторов.Внешние оценки эффективности системы внутреннего контрoля качества,должны проводиться, как минимум, раз в три гoда самoрегулируемымиорганизациями аудитoров.При оценкесистемы внутреннего контроля качества аудиторскойдеятельности должны учитываться действия (или бездействие) руководителя,направленные на организацию и функционирование внутреннего контроля длясмягчения воздействия выявленных oшибок.
Недостатки или нарушения в работесистемы являются сигналом о проблеме, требующей глубокого анализа и ихустранения.Еслиже после каждого выявленного нарушения требований,101говорить о плохой рабoте системы внутреннего контроля, то от этого она лучшене заработает. Необходим анализ и корректирующие воздействия системывнутреннего контроля качества аудиторской деятельности.Наиболее приемлемым методом оценки системы внутреннего контролякачества аудиторской деятельности является экспертный метод - анализ путемвыражения профессионального мнения. Используем для этой цели тестированиекак распространенную и эффективную форму экспертизы.
При примененииданного метода на практике большую роль играют знания и опыт контролера.В аудиторской организации это аудитор или внутренний аудитор – специалист,имеющий профессиональный аттестат внутреннего аудитора. Для проведениятестирования необходимо разработать опросные листы – вопросники, когданужно выбрать один ответ из нескольких точно сформулированных. Вопросысформулированы по разделам, соответствующим элементам системы внутреннегоконтроля качества аудиторской деятельности. Это необходимо для проведениякомплексного анализа системы внутреннего контроля качества с цельювыражения мнения о ее работе. Формулировка вопросов осуществляласьсучетом требований ФПСАД № 7 «Контроль качества выполнения заданий поаудиту», ФПСАД № 34 «Контроль качества услуг в аудиторских организациях»,Информации Минфина России № ПЗ-11/2013.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
