Институциональный подход к обеспечению и контролю качества аудита на уровне аудиторской организации (1142369), страница 11
Текст из файла (страница 11)
Князевой [118]Структура внутреннего стандарта аудиторской организации представлена нарисунке 2.6 [11].73Источник: составлено автором с использованием данных ПСАД «Требования,предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций»Рисунок 2.6 – Структура внутреннего стандарта аудиторской организацииДляразъясненияотдельныхположенийвнутреннихразрабатываются приложения (инструкции, тесты, рабочие таблицы).стандартов74Разработка внутренних стандартов должна осуществляться сотрудниками,имеющими отличные знания теории и практики по учету, аудиту, анализу,финансам,помеждународнымироссийскимстандартамаудиторскойдеятельности, по технологии проведения аудиторских проверок. В аудиторскихорганизациях при разработке внутренних (внутрифирменных) стандартов должнаучитываться их актуальность и приоритетность, они должны удовлетворятьтребованиямцелесообразности,преемственностиинепротиворечивости,логической стройности, полноты и детализации, единства терминологическойбазы [28, с.153].Грамотно сформированный пакет внутренних стандартов обеспечитэффективность практической работы и разумную уверенность в том, что услугиаудиторскойорганизациейоказываютсякачественно.Отсутствиепакетавнутренних стандартов ставит под сомнение качество оказываемых услугаудиторской организацией и уровень профессионализма ее руководства.
Наличиеже такого пакета внутренних стандартов и его применение в работе служитпоказателемкачестваипрофессионализмасотрудниковваудиторскойорганизации.В ходе аудиторской проверки на всех уровнях управления, начиная саудиторов, руководителей групп и до руководителей проверок, по выполнениютребований внутренних (внутрифирменных) стандартов должен быть организованконтроль.
Выполнения контрольных функций в аудиторской организацииосуществляет служба контроля качества аудита или контролер в малыхаудиторских организациях.Таким образом, применение и совершенствование системы стандартизацииаудиторскойдеятельностивнаправлениигармонизациироссийскихимеждународных стандартов, а также разработка и применение грамотносформированных внутренних аудиторских стандартов позволит привести всоответствие деятельность российских аудиторских организаций установленнымпрофессиональным требованиям.75ГЛАВА 3ФОРМИРОВАНИЕ СИСТЕМЫ КОНТРОЛЯ КАЧЕСТВА АУДИТА НАУРОВНЕ АУДИТОРСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ В РОССИИ3.1 Контроль качества аудита и ответственность за несоблюдение требованийк качеству аудитаКонтроль с позиции науки представляется формой обратной связи, котораядает необходимую информацию управляющей системе о степени реализацииуправленческих решений (таких как, законы, акты, планы, программы, нормы,стандарты, правила, приказы) и состоянии управляемого объекта.
Содержаниеконтроля целесообразно рассматривать с двух методологических позиций:·каккомплекснуюфункциюинеотъемлемуючастьуправлениядеятельностью;·как самостоятельный управленческий процесс и целостную систему.Контролькакфункцияуправления–эточастьуправленческойдеятельности. Деление самого процесса управления на отдельные неразрывносвязанные функции необходимо для его описания как интегрированногопроцесса, направленного на достижение определенной цели. В настоящее времявсе чаще говорят о таких функциях управления, как информационноеобеспечение, планирование, учет, анализ, организацию оперативного управления,мониторинг, контроль.
Контроль – это средство, обеспечивающее достижениепоставленных целей. С его помощью определяется степень достиженияорганизацией своих целей и корректируются намеченные действия. Он являетсянеотъемлемой частью процесса управления, позволяющей держать деятельностьв нужном направлении и корректировать неверные решения руководстваорганизации.Контроль в управлении хозяйствующим субъектом (внутренний контроль)– это совокупность специальных действий по проверке различных сторондеятельности и управления.
Сущность контроля – это выявление отклонений,76нарушений и выработка корректирующих управленческих воздействий дляобеспечениядостиженияцелиэкономическойдеятельности.Внутреннийконтроль осуществляется силами самого хозяйствующего субъекта, при этомсистема внутреннего контроля и ее эффективность зависят оторганизации итехнологии производства экономического субъекта, порядка сбора, обработки ианализа информации и других фактов.Федеральный закон от 06.12.2011 г.
№ 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»(статья 19) ввел обязанность экономическому субъекту организовать иосуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни. Всвязи с тем, что этот закон распространяется на коммерческие организации,аудиторские организации также входят в их число.
Рекомендации по организациии осуществлению экономическим субъектом внутреннего контроля содержитИнформация Минфина России № ПЗ-11/2013 «Организация и осуществлениеэкономическимсубъектомвнутреннегоконтролясовершаемыхфактовхозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской(финансовой) отчетности». Он должен обеспечивать предотвращение иливыявление отклонений от установленных правил и процедур, а также искаженийданных бухгалтерского учета, бухгалтерской (финансовой) и иной отчетности– применительно к ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской(финансовой) отчетности.Федеральный закон от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторскойдеятельности»ввелобязанностьаудиторскойорганизацииустановитьисоблюдать правила внутреннего контроля качества работы.
Таким образом, ваудиторской организации согласно федеральному законодательству, необходимоорганизовать и осуществлять внутренний контроль по следующим направлениям:– совершаемых фактов хозяйственной жизни;– качества работы (система контроля качества аудиторских услуг).В аудиторской организации управление деятельностью направлено надостижение целей в области обеспечения качества для удовлетворенияпотребностейвсехзаинтересованныхсторон.Комплексноеуправление77аудиторской организацией через управление качеством аудита осуществляетсясистемой контроллинга качества аудита, которыйсинтезирует, связываетвоедино, интегрирует и координирует основные функции экономическогоуправления.
Оно заключается в выполнении всего комплекса работ, связанных синформационным обеспечением, планированием, учетом, анализом, организациейоперативногоуправления,мониторингомиконтролемдеятельности.Управленческую функцию контроля деятельности выполняет система контролякачества аудита в аудиторской организации или система внутреннего контролякачества аудиторской деятельности.Таким образом, контроль качества аудита в аудиторской организации – этокомплексная функция и неотъемлемая часть управления деятельностью.
Какфункцияуправлениявнутреннийконтролькачествааудиторскойдеятельности – это совокупность специальных действий и процедур по проверкеразличных сторон деятельности и управления длявыявления отклонений,нарушений и выработки корректирующих управленческих воздействий с цельюобеспечения качества аудиторских услуг и удовлетворения потребностей всехзаинтересованных сторон. Как самостоятельный управленческий процесс ицелостная система контроль качества в аудиторской организации представленсистемой контроля качества аудита или системой внутреннего контроля качествааудиторской деятельности.Система контроля качества аудита в аудиторской организации являетсяключевым элементом институционального механизма обеспечения качествааудита на уровне аудиторской организации и составная часть системыконтроллингакачестваэффективнымсредствомаудита,потомудостижениячтоименнонамеченныхконтрольцелейиявляетсяспособствуетрациональному использованию ресурсов в процессе оказания услуг высокогокачества.Согласно первой статье Федерального закона от 30.12.2008 г.
№ 307-ФЗ«Об аудиторской деятельности» аудит проводится с целью выражения мнения одостоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица. Для78достижения поставленной цели, обеспечения объективного и независимогопрофессионального мнения аудитора и осуществляется контроль за качествомаудиторской деятельности. Необходимость контроля качества аудита связанатакже с несостоятельностью некоторых аудиторских проверок, которые могутоказаться несостоятельными.
«Несостоятельность аудита – это ситуация, когдааудитор приходит к неточному выводу в результате аудиторской проверки ипредставляет ошибочное заключение...» [65, с. 38]. Вместе с тем собственники,инвесторы, кредиторы доверяют аудиторскому заключению и от него во многомзависят их управленческие решения. В случае некачественного аудита этирешения будут ошибочными и уровень доверия к мнению аудитора резкоснизится.В Главе 1 было определено понятие «контроль качества аудита» каксовокупностьпроцедурпоопределениюсоответствияустановленнымтребованиям деятельности аудиторской организации.Поэтому на уровне аудиторской организации целью контроля качестваследует считать контроль обеспечения соответствия деятельности аудиторов иаудиторской организации в целом, установленным требованиям. Эти требованияустанавливаетсистемадеятельности,Кодекснормативно-правовогопрофессиональнойрегулированияэтикиаудиторскойаудиторов,системастандартизации по организации и технологии проведения аудита и оказаниюсопутствующих аудиту услуг в российской аудиторской организации, в которуювходят Федеральные стандарты аудиторской деятельности, стандарты СРОА,внутренние стандарты; и выполнение условий договоров между заказчиками иаудиторскими организациями.Назначение контроля качества аудита состоит в следующем:1.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
